简论对以风险为导向社会审计

论文导读：偿为社会提供专业服务的活动，其是在财产所有权和管理权两者的分离下而产生的一种概念，亦可称之为独立审计、注册会计师审计。本文首先对国内社会审计风险目前状况进行了分析，其次提出了有效制约社会审计风险的策略。关键词：社会审计；风险；制约策略当前，随着审计工作者所处环境的日渐复杂性、工作量的不断加大及以审计
摘要：社会审计主要是注册会计师按照相关规定接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动，其是在财产所有权和管理权两者的分离下而产生的一种概念，亦可称之为独立审计、注册会计师审计。本文首先对国内社会审计风险目前状况进行了分析，其次提出了有效制约社会审计风险的策略。
关键词：社会审计；风险；制约策略
当前，随着审计工作者所处环境的日渐复杂性、工作量的不断加大及以审计的成本效益为原则，造成审计工作中出现各类审计风险。所以，明确强调注册会计师除了时刻观察风险外，还必须编制详细高效的策略对审计风险加以防范制约，因此，怎样有效降低风险、怎样科学合理的制约审计风险，增强审计质量，这已经是从事审计工作的人员目前必须解决的瓶颈理由。

一、国内社会审计风险目前状况

1.注册会计师未及时获悉潜在的风险及工作不认真引起风险

当前，有的注册会计师进行审计作业时，存在不负责的态度，没有充分全面的掌握好风险，总是抱着风险不会出现在自己身上的思想，完全不知道若审计操作中缺乏严谨之心将会引起风险，进而带来无法预料的后果及影响。另外，由于会计师事务所未针对注册会计师开展相关的职业道德教育，最终将导致内部审计风险的发生。

2.经济利益驱动下的事务行为差异使审计风险制约困难

经济利益将直接威胁到审计的独立性，各事务所间因经济利益所引起的竞争将进一步减缩了审计时间，不同程度简化了审计程序，导致审计风险的发生。当前，我国有部分会计师事务所设立的组织机构没有清晰的职责权限，内部人员的职责权利以及发挥职责权利的方式与程序在具体事项方面没有进行明确的划分。并且，会计师事务所实际承接审计业务过程中，往往会出于对自身利益的考虑承接部分自己难以完成的业务，且实施审计程序时也没有做到质量单位严格把关，这些因素的存在将导致审计风险隐患。

3.审计方式滞后引起审计风险

具体体现在以下三方面：首先，所采用的审计策略模式具有一定的滞后性；依旧以账项基础和制度基础这两类审计为主，而西方国家现阶段已基本实现了以风险导向为主的审计。其次，采用的判断抽样与统计抽样方式均是按照审计工作者日积月累的工作经验而进行的主观性判断，这样会漏掉一些核心项目。另外，缺乏规范的审计操作程序；比如，审计工作者为了节约审计成本，按照自己的意愿丢掉自己觉得无关紧要的审计程序，选择的审计策略缺乏科学合理性，同时，编写的审计报告也没有公允性、明确性。

4.缺乏完善高效的法律法规导致审计风险制约难度加大

一套完善高效的用于审计的法律法规是确保审计工作顺利有序运转的关键，同时还是对审计行为加以约束的核心依据。若缺乏一套完善的法律体系，那么，注册会计师工作中就没有统一的衡量标准，进而导致风险发生。由于我国的审计行业成立时间不长，所以，颁布实施的相关法律法规依旧需要不断的改善完善，同时，随着各类理由而导致的诉讼案件的频频出现，这是法律领域当前重视的焦点。

5.被审计单位的舞弊行为及缺乏健全的内制约度引起审计风险

由于部门企业未构建一套完善切实可行的内部制约制度，或者所制定的内部制约制度未严格按照新规定及工作实况进行，导致与当前规章制度、实际情况不相符的工作流程无法得到良好制约，最终引起审计制约风险。此外，部门企业具体作业时还有一些舞弊行为，阻碍了审计工作的正常有序运转，导致审计风险发生。

二、风险导向内部审计的基本特点

1.本质实现组织目标的过程其实也是内审部门协助本组织成员有效的履行他们的责任的过程， 从而看出风险导向内部审计的本质是确保受托责任履行的管理制约机制。委托人的广泛性使得外部受托责任向着多样化的方向发展：不仅关注股东利益也关注各种利益相关者的权益，包括客户、员工和社会。
2.对象风险导向内部审计是以风险管理、制约和公司治理为审计对象的。由于受托责任范围的扩大，审计对象的范围也随着审计的发展而逐渐扩大：从最初的会计、财务事项到进一步涉及各种经营活动业务；80年代提出以组织活动，包括经济性、效率性和项目结果为审计对象。90年代提出以组织内部制约系统的适当性、有效性和工作效果；可以看出，社会审计目标所包含的内容逐渐多样化和全面，综合了企业运营所涉及的各类事项和领域。

三、有效制约社会审计风险的策略

1.强化审计独立性

众所周知，审计最具代表性的特征就是独立性，这是其他管理中不具备的，审计的独立性主要涵盖了审计组织机构的独立性、业务工作的独立性、经济来源的独立性以及审计工作者的独立性几个环节。在国家颁布实施的《注册会计师法》中明确指出，注册会计师与会计师事务所应根据相关法律法规独立、公正的履行自己的业务，有相应的法律保护。所以，笔者倡议应强化外部审计与内部审计的独立性，首先，从宏观角度出发巩固审计组织地位的独立性；其次，要提高内部 审计工作者的独立性，防止审计工作者被其他外界因素所影响，提供公平、公正的审计结果。

2.及时掌握被审计单位的实况

某些经济活动中，被审计单位必须担负起法定职责、严格按有关规定办事、构建并贯彻内部制约，以确保所提供的财务会计资料具有较高的真实完整度，而实践证明被审计单位的背景是导致审计风险发生的因素之一。所以，要求专业的审计组织与审计工作者实际接受委托、实施审计业务前，必须对被审计单位一些情况加以了解：（1）掌握好被审计单位的基本情况；注册会计师接受委托前应对被审计单位的基本情况深入的了解，具体涵盖了被审计单位所处行业的特点、财务状况、职工结构、内部制约制度的实施情况等。（2）对被审计单位管理部门的素质予以了解；如果具备了较高的品格素质，那么，就不会有太大的失误或舞弊行为的发生，固有风险低；若缺乏良好的品格素质，那么，将带来严重的固有风险。审计组织与审计工作者应及时和原审计工作者联系，以获悉审计工作者被替换的理由以及和本次被审计单位间是否存在法律诉讼。尽可能的不和素质品格低下的被审计单位有过多的交际。

3.采用先进完善的审计策略

在社会经济的迅猛发展和审计环境的复杂化以及审计工作及其理论的成熟下，以往中所使用的审计策略现已无法制约所论文导读：经是规范社会主义市场经济秩序的一支重要力量，社会审计事业发展良好。参考文献：王李侯景波：风险导向审计模式下风险偏好的模糊评价.会计之友（上旬刊），2008年09期.李银香：注册会计师审计职业判断演进规律与启迪.财会月刊，2011年15期.冯均科：审计学.西安交通大学出版社，201

1.白晓权：风险导向审计在我国的

发生的审计风险。因此，要求注册会计师采用科学合理的分析法，比如，回归分析法、比较分析法、时间序列分析法等，认真全面的分析比较实际存在的有关数据，以找出经济业务中的审查核心点，进而对审计风险有效防范制约。

4.提高注册会计师的职业道德素质

注册会计师工作过程中必须充分显现出独立性，执业中要严格遵循相应的执业准则、规则及法律，具体应遵循：《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师协会非执业会员执业道德守则》，其中《中国注册会计师职业道德守则第1号———职业道德基本原则》中详细指出了注册会计对以风险为导向的社会审计的由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.师应在相应的职业道德守则范围内做好自己分内之事，严格履行自己工作涉及到的社会责任，维护好正当利益，在《中国注册会计师职业道德守则第4号———审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号———其他鉴证业务对独立性的要求》中明确阐述了独立性的基本概念，将独立性的重要地位尽显无疑。注册会计师要积极的参与一些专业的培训活动，不断提高自身的工作能力，增强责任感，持一颗谨慎认真的态度完成自己范围内的工作，审计组织部门要安排组织权威性高、覆盖面广的讨论会或者座谈会。
四、结论
综上所述可知，社会审计制度的确立是中国实行改革开放政策，建立社会主义市场经济体制的必定要求，对推动改革开放和经济发展发挥了重要作用。当前，会计师事务所与注册会计师已经是规范社会主义市场经济秩序的一支重要力量，社会审计事业发展良好。
参考文献：
[1]王 李 侯景波：风险导向审计模式下风险偏好的模糊评价[J].会计之友（上旬刊），2008年09期.
[2]李银香：注册会计师审计职业判断演进规律与启迪[J].财会月刊，2011年15期.
[3]冯均科：审计学[M].西安交通大学出版社，2011.
[4]白晓权：风险导向审计在我国的运用[J].中国管理信息化，2011年15期.