谈赚钱为王管理会计速成教程（一）

论文导读：
写在前面的话
会计有两个分支，对外提供通用财务报告的分支，叫财务会计；对内提供管理报告的分支，叫管理会计。财务会计以利润为王，管理会计以为王，但在传统上自身不设账，更没有统一的报表体系，只能依附于财务会计，对财务会计数据作吃力不讨好的各种琐碎调整，这是它在文献和教科书里“蓬勃发展”，实践中却只见零敲碎打应用的理由。有鉴于此，作者提出“赚钱为王的大管理会计”新体系，已设计出核心报表，并围绕这些报表，提出一些总括性的比率，初步展示流诊断在反映公司赚钱额、赚钱效率和理财等方面的作用（见《赚钱为王的大管理会计》连载于本刊2013年4月号、5月号）。
实际上，流诊断作为全新的财务分析，已有可能建立完整的指标体系。从核心报表开始，不断地变换观察角度，逐步向下细化分析，最终形成纵横连锁的各类指标，管理层从这样的“高清图像”来全面公司，可以及时调控，走上“赚钱为王，百业兴旺”的正轨，当然效果奇佳。不过，从利润为王，到为王，再到赚钱为王，经历了两次思想进化，核心理念已有很大差异，有必要另起炉灶，推出大管理会计自己的“核算规程”，给出直观印象，说明一系列的指标和报表是怎么经过这个核算体系而得到的。在实务工作中，本来就有专职人员在从事各类内部管理报表的编报，只不过没有凸显赚钱核心，不成体系而已，核算规程会起到正本清源、提纲挈领的作用。
这样，按财务会计准则规定的全套传统核算，可以俗称为“外账”，大管理会计自定的核算规程，则可以俗称为“内账”，以示两者之区别。赚钱为王的“内账”，在现阶段可以补强管理会计，使之快速崛起，成为公司内部持续运转的常态化管控系统，真正提高企业管理水平。从长远来看，还要承担起拯救财务会计的历史使命，在成风的“外账”被社会彻底抛弃时，作为“备胎”取而代之，这是作者取名为“大管理会计”的理由，或者提“赚钱为王管理会计”，都足赚钱为王管理会计速成教程

(一)由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.以正名。

人们常觉得与会计人员没法沟通，会计很难学，因此习惯于“敬而远之”。其实，那只是财务会计给人的印象：业内强调“职业判断”成风，故弄玄虚，似乎不愿意把事实彻底搞清楚、算清楚，无视“一定之规”，喜欢多项选择，推崇灵活处理。以致于同样的一些业务，让100位会计师分别独立处理，会得到101套财务报表（多出来的1套是注册会计师调整的）。甚至自比法官的“判例法”，以“艺术化”作为高素质标志而沾沾自喜，不知道“艺术”与“科学”其实是有重大区别的。
管理会计就完全不同，科学有个“再现”原则，在会计领域表现为“谁来做账，都能得到同样的结果”，有没有赚到钱，那是假不了的。管理会计用的是正常的人类思维方式，说的是人话，对各类业务处理有客观依据，有具体的指南，能取得共识，只要在理解的基础上逐步细化和深入，是没理由的。教程在内容编排上尽可能“接地气”，注重科学实用，并采用了“中国流复式簿记”（俗称“左右记账法”）的高效学习策略，力图使没有会计基础知识的人士，从零开始地学习，同样可以很快见效。
本速成教程共有十四讲，将在本刊分期连载。教程主要的读者对象，首先是公司老板和高中级管理层。他们希望用最少的时间了解什么是赚钱为王，公司赚到了多少钱，如何更赚钱，明白管理会计是怎么回事，以便能自如地运用流诊断工具来赚更多的钱；其次，是希望参与管理会计实际操作的人士。内账不同于“外账”，需要专门学习才能达到“内账内行”的水平，这是提升自己在公司作用地位的新机遇。
第一讲 怎么知道公司赚了多少钱？
开宗明义地说，要计算“赚了多少钱”，首先考察能带来“货币收入”的各类业务，这些业务一般也要发生费用开支，是它们各自的“直接成本”。业务的货币收入减去直接成本，就是该业务对公司的直接贡献，汇总所有业务的直接贡献后，再减去与业务不相关的“间接费用”，就是本期赚到的钱了。这里还没有考虑到要支付的银行贷款利息和社会税费，也没有考虑要支付的股利，因为这些都是赚到钱以后的分配行为，所以称为“息前税前赚钱额”。用一个计算式就可以完整地表达，那就是：
息前税前赚钱额=∑（货币收入直接成本）-间接费用

一、货币收入

公司的业务会产生收入，在记录收入时，内账核算强调的是“货币收入”，例如“主营业务货币收入”，或“其他业务货币收入”，当我们计算“赚到多少钱”时，只承认本期已经收到的业务，还没收到的，例如应收账款，尽管代表着收到货币的权利，但目前还未收到，不符合“货币收入”的定义，当然要排除在外，等真正收到钱时才算数，这样就明确地避开了鱼目混珠的行为。
不算货币收入的还有应收股利、应收利息和应收票据等。特别需要澄清的是应收票据。当公司收到顾客开给的应收票据后，由于其中的“银行承兑票据”可以由银行承兑，直接从银行得到扣除贴现额后的；其中的“商业承兑票据”交给供应商，也可以得到商品供应，替代了直接的货币支付。这就很容易让人误以为，应收票据也算货币收入，其实并非如此。
拿应收票据向银行贴现，实际上是收票以后的一种贷款行为，公司需要为此支付财务费用；用应收票据交给自己的供应商，代替直接的货款支付，实际上也是收票以后的一种理财行为，由于本公司愿意为此背书，承担坏账的风险，所以供应商也愿意接受应收票据而已。所以有必要指出，当公司收到应收票据时，还不能认为是收到了货币资金，只有经过后续的理财行为，真正收到时，才能算是“货币收入”。
需要讨论的还有预收账款。预收账款是公司在提交商品或服务前，就接受了顾客预付的货币收入，具体形式如预交房款、购物卡、加油卡、美容卡等。这种做法，从理财的角度看，当然对公司是有利的。从赚钱的角度看则有所区别，根据“货币收入直接成本”，已经提交商品或服务的部分当然可以核算为赚钱了，还没有提交相关商品或服务的部分，就没有直接成本，意味着该业务还没有最后完成，也就不宜纳入本期赚钱额的计算。记账时只能这样做，确保账表的一致性和严谨性。不过应当说，顾客愿意预付款，说明除非公司自身理由论文导读：
，这业务可认为已接近完成，在作财务分析时，是不妨为此业务预估直接成本后，把这部分作为直接贡献纳入考虑的。赚钱为王管理会计速成教程（一）相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.在内账核算看来，联合成本是分离点之前的“联合生产过程”的直接成本，是完全可以认定的。不过，从收入看，这个联合生产过程具有特殊性，往往在分离点之后才可能销售产品，那时才能有货币收入，但已经不算它的收入，而分别是各联产品的收入了。即使如此，并不能转变联合成本是其直接成本的性质。所以，如果把生产过程看成是没有中断的一个整体，那么，联合成本和分离点后发生的各种成本，其地位就是完全相同的，都是为了该生产过程取得货币收入的而发生的直接成本。也就是说，大可不必硬把联合成本分摊到各种联产品上，那有画蛇添足之嫌，简单地原样记录下来即可。至于管理决策，我们只能给出某个联产品在分离点后发生的直接成本，与其货币收入比较，可能作用不大，但这个生产过程本来就是各种联产品相互捆绑，“一损俱损，一荣俱荣”的过程，就是发现里脊肉很畅销，你也别指望杀一头猪能切出更多的里脊肉。也就是说，只有考察整个生产过程全部货币收入与全部直接成本的关系，研究整头猪该不该杀，才是靠谱的，有分析作用的。
联合成本不能认定到联产品上，是客观存在的，就要实事求是地承认。还有些开支就未必如此，通过转变条件，原来的“不能认定”也可能转化为“能够认定”。例如，在没有用电表计量各产品用电量时，电费无法认定到产品上，不能作为产品的直接成本。如果在生产过程相关环节安装了电表，并保持相应记录，电费就可以直接认定到产品上，成为直接成本了。这说明要不断采取有效措施，向精细化管理发展，促使直接成本越来越准确，也就更有助于正确的决策。
一笔业务是不是赚到钱，赚到了多少钱，常识告诉我们，要从货币收入里减去成本以后才能知道。制造业还有个不好回答的理由：“什么才是产品的直接成本”？商业上无非是“买进卖出，低买高卖”，要判断直接成本并不难。难的是制造业，不太好办的是，在实践中，我们要面对从不同角度理解的产品成本，而且看起来都有道理。
一种是完全成本法，公司的全部费用开支都算是产品成本的一部分。销售产品的货币收入只有高于产品的完全成本，才叫做赚钱了。只要设想公司只生产一种产品，这种做法是很容易理解并认同的。
第二种是制造成本法，顾名思义，只把制造过程的成本作为产品成本。除直接材料和直接人工外，生产管理现场发生的间接费用也算是产品成本。其余的开支，例如管理费用、财务费用等，都作为当期费用，不算产品成本。销售产品的收入只要高于产品的制造成本，这个产品就算赚钱了。只要设想公司有两个或以上的制造部门，分别生产两种产品，这也是很容易理解并认同的。
第三种是变动成本法，假设有某些开支是随产量（业务量）变动而同方向变动的，例如，生产量越大，原料采购资金也越大，和产量表现为线性关系，称为变动成本。其他开支则不会随产量变化而变化，例如房屋租金是个不变的金额，称为固定成本。把变动成本算作产品成本，而把固定成本作为当期的费用，不算产品成本。如果销售某种产品的收入高于其变动成本，该产品就算赚钱了。只要设想公司有多个制造部门，同时生产多种产品，产量又各有不同时，这样的做法算是“快刀斩乱麻”，极为简明，很容易理解并认同的。
不过应当说，这些看待成本的角度又各有各的麻烦。采用完全成本法时，要回答：如果公司同时生产两种或两种以上的产品，这全部的费用开支该怎么在这些产品之间划分？采用制造成本法时，同样要回答：如果公司的某个制造部门同时生产两种或两种以上的产品，该部门发生的全部费用开支该怎么在这些产品之间划分？显然，除直接材料和直接人工之外，公司还存在看不出与产品有何关联的各种间接费用，这些如果硬要作为产品的成本，难免要主观武断地行事，甚至歪曲产品成本。严重的是，管理决策是要用到成本数据的，不实的成本就可能导致错误的判断。曾有美国某公司关闭了产品成本高于售价的低密度电路板生产线，以为从此可以止损，不料发现亏得更多。后来才知道，直正应该停产的是另一种高密度电路板，由于本该由它承担的间接费用被主观地转嫁给了被停产的产品，使被停产产品在账面上的成本很高，当了替罪羊。这就是成本真相有误，使管理层作出了方向完全相反的错误决策的有名案例。
采用变动成本法时，则很难回答这样的疑问：实际的费用开支往往不是理论假设那样“非此即彼”的，而是可能同时包含变动成本和固定成本的因素在内，怎么把两者截然划分开来？从可操作性上看，这显然又是个大难题。
有鉴于此，内账核算推荐采用有别于上述各法的“直接成本法”。在具体构成上，直接成本由直接材料、直接人工和其他直接费用（如上文提及的可认定电费）所构成，可以说，直接成本大致介于变动成本和制造成本之间，比制造成本更具灵活性，比变动成本更具可操作性。更重要的是，它具有“可进化性”，随着管理精细化水平的提高，会越来越符合实际情况，也就越来越有助于管理决策。
直接成本是产品定价的底线，如果产品的不含税售价低于直接成本，这个产品就是“黑洞”，做得越多，亏得越多，对公司只有负贡献，要立即叫停。在清仓拍卖时，也要尽可能让高于直接成本，过低就是人们常说的“跳楼价”，连本都收不回来，没法维持下去了。
第三讲 长效贵重资产与低值易耗品
读者对第一讲的内容，可能存有疑问的，是“变卖写字楼的货币收入，减去该写字楼的原始购建成本，就是这次变卖活动的直接贡献”的说法，尽管在数字运算形式上和其他资产一致，说得过去，但如果分两种情况来看，一是这写字楼是全新的，二是这写字楼已经为公司服务了20年，内账对两种情况的处理都是相同的，是不是就站不住脚了？这需要作个专门分析。
首先要指出，财务会计处理业务时，主观臆想的传统极其浓厚赚钱为王管理会计速成教程（一）相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.，喜欢通过牵强附会的分析，即自作聪明的所谓“职业判断”，得到似是而非，甚至互相矛盾的结论文导读：
果。例如，一项固定资产要过多久才会终结使用寿命，本来就无法准确预期，自以为是地强行估计的结果，是认为每期都会“折旧”掉一部分，这叫“折旧费用”。要从固定资产的原始购进价值中减去累计的折旧费用以后，才是固定资产的“账面净值”。后来，另一种“职业判断”又来了，经过资产评估，该固定资产的公允价值是原始购进价值的N倍。不但原来计算的“折旧”白费了，这公允价值自身也不靠谱，真正变卖时肯定不是这个价！这是很无聊的行业风气。固定资产还在那儿好好发挥着作用，何来的“折旧费用”？可见，这凭空飞来，纯属虚构的“费用”，既不是内账所定义的“直接成本”，也不是“间接费用”，是管理会计绝对要排除在外的。那么，内账怎么看待和对待这个理由呢？从流诊断的角度看，公司是一个既有货币输入，又有货币输出的“池”。而为了赚钱，在开始从事生产经营活动前，是需要投资购建一些设施的，最低限度也要有办公场所、生产场所和生产设备等。这个通道或平台搭起来后，就形成赚钱能力，才可以开始“货如轮转，日进斗金”。
长效贵重资产就是构成公司基本生产经营环境，有助于公司自营活动的配套设施。例如生产设备、厂房和办公楼等，也包括土地使用权、购进的专利等无形资产在内。作为长效贵重资产，需要同时满足两个条件：一是预计可在自营活动中发挥长期效用（本教程姑且设定为2年或以上）；二是单件达到规定的下限金额（本教程姑且设定为2万元或以上）。
长效贵重资产的作用，可以理解为“构建赚钱通道的设施”，提供了自营业务得以开展的环境条件，公司的商业活动、生产活动或其他服务正是在这个通道中不断循环周转，最终回归为货币资金的。可见，持有长效贵重资产的目的，与持有其他长期投资项目资产不同，与持有在通道中周转循环的存货也是不同的，人们更看重的是这些设施组合起来所形成的“通道赚钱效率”，而不是在将来可以变卖得钱，长效贵重资产组合起来，要对自营的生产经营活动提供持续的平台服务作用，是理所当然的，所以，它们全面配套后的业务运转效率、设备完好率等才是关注重点。至于其中的某个单件目前还值多少钱，将来处理时还能卖多少钱，倒在其次，因为购进它的目的，本来就不是为了变卖得钱。
此外，“长效”意味着可使用年限的不确定，即使是机械设备，除非工艺落伍需要淘汰，在理论上也有“永久寿命”，要不时更换的只是轴承、车刀、冲模等易损零部件；“长效”也意味着由于“夜长梦多”或者“效应”，资产的未来价值不易确定，例如土地使用权可能价值大涨，百年厂房可能因成为纪念工业时代的“文物”而卖出天价。也就是说，对于写字楼等“长效贵重资产”，在最终处置之前，任何人为地计算折旧、预估减值损失和预估公允价值之类的行为，最后都被证明是不靠谱的，也是无聊的。所以，除了行政上的资产管理手段之外，只需要同时登记其价值，进入内账管理。即除了品名数量之外，还要在会计账上保留原始购建金额。无论持有多长时期，这个原始购建金额一直保留着。并且要从制度上规定，确保定期盘点实物，当失去效用时，或未失去效用而需提前处置时，要把处置的得到的货币收入（哪怕只是作为废品得到的回收价值）和这个原始购建金额对比，作为判断货币升溢（亏绌）的参照。这样的处理方式，和公司处理其他投资项目的资产是一致的，全新的写字楼也好，用了20年的写字楼也好，完全由市场来决定其最终价值，这才是站得住脚的、客观科学的做法。
除了长效贵重资产以外，经营过程中还需要不时购置许多实物，它们或者价值低到可以忽略，例如办公用品、灯管、电风扇之类；或者赚钱为王管理会计速成教程（一）由优秀论文网站www.7ctime.com提供,助您写好论文.使用期限短到不值得关注，例如容易磨损腐蚀的轧、辊、溜槽、化工管道等，需要时常更换。不能同时满足“长效且贵重”的条件，也就不是“长效贵重资产”，可以沿用过去的说法，称为“低值易耗品”。也就是只要满足“低值”（本教程姑且设定单件2万元以下），或“易耗”（本教程姑且设定预计效用在2年以下）两条件之

一、或者两者兼而有之的，就算是低值易耗品。

低值易耗品当然也是构成公司运营环境的资源，但由于以上所说两个理由，一旦投入使用，实际上就没有多大的回收价值，所以不值得特别关注，只需要用一般的行政手段管理实物即可。在会计账面上，低值易耗品投入使用后，就作为间接费用一次性注销了。
长效贵重资产是长期投资决策的结果。对于有些项目，如特定产品的生产线来说，即使是单件价值不达标准的某些构成物，因为是成套设施的一部分，在基建安装完成时，也可作为“长效贵重资产”，进入投资项目清单，整体移交给生产运营使用。不过，投入使用后需要局部更换时，就要按单件是否符合“长效贵重资产”标准来处理了。单件重置符合标准的，注销报废的单件资产的原始购进成本，登记新资产的购进成本；单件重置不符合标准的，视同低值易耗品，作为当期间接费用处理了。该繁则繁，可简则简，因为，这里看重的、要维持的是“成龙配套”的运转能力。