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谈述《企业会计准则第39号——公允价值》对会计信息质量影响

最后更新时间:2024-02-07 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:28595 浏览:124606
论文导读:
【摘要】本文简要介绍了2014年新企业会计准则中公允价值计量准则的主要内容,对企业会计信息质量的影响,对规范企业计量规范市场经济秩序的重大作用,以及我国企业应如何应对新会计准则的要求,在新形势下开展工作。
【关键词】公允价值计量 会计信息质量 客观真实性 估值法 风险防范

一、公允价值计量准则的单独制定

很多国际财务报告要求企业主体以公允价值计量或披露其资产、负债或权益工具,然而以前的会计准则对于公允价值的规定散布于各项具体准则中,无法清晰地披露会计信息。为规范公允价值计量,2014年的新会计准则制定了《企业会计准则第39号——公允价值》,并以以下四点为目标:
一是为财务报告要求的所有公允价值计量,建立一套单独的准则,降低复杂程度并提高适用的一致性;二是规范公允价值的定义和相关指引,使计量目标更加明确;三是提高公允价值计量的披露质量,帮助财务报表使用者评价公允价值计量采用的估值技术;四是加强与国际会计准则的趋同,提高我国企业的国际竞争能力。

二、公允价值的定义

“公允价值,即市场参与者之间在计量日进行的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的。”而之前的准则对公允价值定义为:“公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”新会计准则对公允价值的定义更加完善,明确了交易活动各个要素及运用条件,与国际准则接轨。
新定义明确了四点。第一,公允价值计量是基于市场参与者对当期市场的计量而不是特定会计主体的计量,这就降低了预期值的不确定性和未知风险。第二,公允价值计量是对资产或负债的价值计量而不是成本计量。第

三、新准则明确公允价值是脱手即出售。第四,是计量日的公允价值而非其他日期。

公允价值计量两大假定,第一,在当前市场条件下的有序交易,而不是非实际交易或者被迫交易或者低价抛售。同时假定交易是在主要市场或最有利市场。通常情况下,企业正常进行的交易视为主要市场或者最有利市场。避开企业随时监看在计量日不同的市场确定主要市场。第二,市场参与者在对该资产或者负债定价时实现了其经济利益最大化使用。资产或负债应当是在最佳用途下实现经济效用最大化的价值计量。

三、公允价值准则对会计信息质量的影响

公允价值准则有利于真实反映企业主体交易的价值,规范账务处理,从而反映高质量的会计信息。准则要求主体确定被计量的特定主体是资产或负债;对于非金融资产,应确定该资产是否最高效和最佳使用,以及是单独使用还是和其他资产一起使用;资产或负债所处的市场状况也应明确体现。准则对会计账务处理的要求严格且具体化,使交易难以掩盖其实质。

(一)公允价值计量提高了会计信息质量的相关性与及时性

会计信息质量相关性是指能够为决策者于决策前提供有用的、相关的决策信息。相关性有三特点:预测价值、反馈价值、及时性。投资者需运用估值技术判断公允价值,预测未来价值与价值趋势、判断投资对象的财务风险、营运风险。对公允价值的预测不仅是投资者也是运营主体管理者做出更优决策,减少决策风险的工具。反馈价值是指能对之前做的决策验证正确与否。经营管理者需要对之前的决策的优良好坏做出判断以便将来更优决策公允价值反映的事计量日的价值,这就有利于比较过去的预测价值与现在的公允价值的偏差,反映之前的决策正确与否。决策者利用公允价值对各个期间分析企业的盈利能力、营运能力、偿债能力等财务风险与营运风险,评价历史决策是否适当有效。

(二)估值技术的规范提高了会计信息质量的可靠性

估值技术是评估相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的以及其他相关市场交易信息。准则中提出了新概念:输入值和输入值层级,提高了公允价值计量和披露的可比性和一致性。
估值法首先应选择输入值,且优先选择第一层次输入值,其次第二层次输入值,当无法取到或取得不可实际可观察值时,才考虑第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。即主要市场或最有利市场的相同资产或负债的直接可观察报价。第二层次输入值是除第一层输入值的其他相关的可观察报价。第三层次输入值是不可观察输入值,即不可观察输入值对第二层次的输入值进行调整的输入值。使用输入值优先次序与有序交易和市场的解释保持一致。每一层输入值来源不同,使得计量更加真实可靠。
确定输入值后,选择恰当、合理的具体估值策略。估值技术的应用策略有市场法、收益法、成本法。企业可以使用以上一种或者多种估值技术相一致的策略计量。但是在使用多种时,应当考虑各种策略估值结果的合理性,并选择当前情况下最能代表公允价值的金额。估值技术的使用与规范,减少了不同人员计量的波动性,提高会计信息质量的可比性。

(三)公允价值披露提高了会计信息质量真实性

披露目标主要是使得财务报表需求方了解企业相关信息,了解使用的何种估值技术和第几层次输入值,了解当公允价值计量使用重大的且不可观察输入值时对当期损益及其他综合收益影响。
必须披露公允价值计量是持续还是非持续的,且披露要求不同。有效避开了企业随意更换会计计量属性,如投资性房地产仅当证明其公允价值能够持续可取得时才能以公允价值计量,避开企业随意更改投资性房地产计量属性。持续的公允价值计量比非持续公允价值计量的披露要求多增加了两条:第一,对于第三层次的输入值,应当披露期初余额与期末余额之间的调节信息;第二,对于第三层次输入值,当转变不可观察输入值的金额能导致公允价值显著变化时,企业应当披露有关敏感性分析的描述性信息。既达到披露目的又略去不必要的披露,符合会计信息质量实质重于形式要求。
对不同层级的输入值严格区分并分别披露。首先说明公允价值计量的层次。其次,对使用到第三层输入值的判断依据进行披露,如使用的理由,使用的估值技术及敏感性分析等,避开人为弄虚作假、提高会计信息质量真实性。由于第三层次输入值存在大量主观判断,隐含企业对不可观察输入值、特殊资产、负债等观点,公允价值披露显化了企业观点,使得信息透明,财务报告使用者感知到其观点及其变化。第三,对于第三层论文导读:和评价,有效规避风险,将风险防范意识在会计处理中体现得淋漓《企业会计准则第39号——公允价值》对会计信息质量的影响由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.尽致。四、企业应对新准则的措施新准则制定的目标是规范账务处理规则,尽量真实合理地反映企业经营状况,最终潜移默化地形成良好的
次输入值还应当披露估值流程,即估值政策、程序等。第

四、各个层次之间转化的理由、金额,以及转化时点的政策显化了转化的来龙去脉。

对披露的规范、细化,使得财务报告使用者了解财务报告主体未来的流动性风险以及主体对公允价值计量主观判断的信用风险和市场风险敞口;使得财务报告使用者有充分证据判断其会计信息的可靠性,从而作出有利决策。

(四)风险防范的要求提高了会计信息的谨慎性

国际会计准则中公允价值计量准则是在全球经济危机的背景下出台的,是为了规范市场经济秩序,在客观上规避投机风险,保证会计处理的准确性。我国的公允价值计量准则中也在多处明确要求企业主体做出对风险的假设和评价,有效规避风险,将风险防范意识在会计处理中体现得淋漓《企业会计准则第39号——公允价值》对会计信息质量的影响由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.尽致。

四、企业应对新准则的措施

新准则制定的目标是规范账务处理规则,尽量真实合理地反映企业经营状况,最终潜移默化地形成良好的市场秩序。这一目标必须在企业甚至整个社会的积极配合下才能真正实现,企业应积极应对新准则的实施,提高财会人员专业及综合素养,鼓励会计人员接受培训,以充分理解新的会计准则内涵和制定目标,严格按照新准则要求进行会计账务处理,使自身获得更好的发展。
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则——基本准则》(2006年) 经济科学出版社.
[2]财政部:《企业会计准则——基本准则》(2014年) 经济科学出版社.
[3]财政部:《企业会计准则第39号——公允价值计量》(2014年).
[4]《国际财务报告准则2008》中国财政经济出版社.
作者简介:高洁(1994-),女,河北人,重庆交通大学财经学院会计学专业;李娟(1993-),女,重庆人,重庆交通大学财经学院会计学专业。