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试议BOT业务会计处理及实例

最后更新时间:2024-01-22 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:30490 浏览:142700
论文导读:
摘要:BOT业务在我国基础设施建设中应用越来越普遍,但是BOT业务的会计核算具有一定的复杂性。本文在对BOT业务的特点和风险进行剖析的基础上,重点对BOT业务涉及的会计处理进行浅析,对完善BOT业务的会计核算提出倡议。
关键词:BOT 会计核算 浅析
《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》(简称新会计准则)对BOT业务的确认和计量做出了许多原则性的规定,但对其具体的会计处理未做详细的规定,导致许多单位对BOT业务的会计核算存在一定的误解和偏差,本文从新会计准则中所涉及的BOT业务会计处理的原则入手,对新会计准则涉及的BOT业务具体的会计处理进行分析,对完善BOT业务的会计核算提出倡议。笔者认为,在我国现行的BOT业务中,应遵循统一的会计处理策略和规范。

一、 BOT项目的特点及风险

BOT(Build-Operate-Traner的缩写)通常直译为“建设-经营-转让”,是指国家或者地方政府部门通过特许权协议,授予签约方的投资企业承担公共性基础设施项目的融资、建造、经营和维护,是建设经营预交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务,其实质是将国家的基础产业项目建设和经营管理民营化,也是政府购买服务的一种方式。新会计准则规定,BOT参与公共基础设施建设业务,具有以下几个特点:(1)合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。(2)合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目的建设和运营。项目单位除取得建造有关基础设施的权利以外,在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。(3)特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整做出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关基础设施预交给合同授予方的业务,并对基础设施在移交时的性能、状态等做出规定。
BOT项目投资大,期限长,且不同的BOT项目条件差异大,所以BOT项目风险较大。BOT项目在整个运作过程中主要有政治风险、市场风险、技术风险、融资风险和不可抗力风险等五大风险。这些风险都与该项目的会计核算有关联,因此,降低BOT项目的会计核算风险,保证BOT项目会计核算的真实性、有效性显得非常重要。笔者认为,BOT项目的会计核算必须严格遵守我国新会计准则的有关规定,保证BOT会计核算的真实性和有效性。

二、BOT业务的会计处理及案例分析

BOT项目的运作过程主要分为项目确定、招标、投标、开发、建设、运营和项目移交清算等七个阶段。但是相关的会计处理主要集中于项目开发、项目建设、项目运营和项目移交清算阶段。在这几个阶段中,BOT项目的会计处理主要涉及到与BOT业务相关收入的确认,项目建造中相关支出的处理及与BOT业务相关的其他业务等这三方面的会计核算。主要会计核算如下:

(一)与BOT业务相关收入的确认

1.建造期间,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。根据我国新会计准则的规定,在确认和计量建造合同的收入和费用时,首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。(1)如果在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠地估计,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时,应注意区分固定造价合同和成本加成合同。根据完工百分比法确认建造合同的收入和费用的公式如下:当前确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入。当前确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计确认的费用。当前确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前会计期间累计已确认的毛利。完工进度是指累计完工进度。(2)在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠估计的,应当分别下列情况处理。合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用;合同成本不能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认为合同收入。
例1:甲公司采用“BOT”参与公共基础设施建设,决定投资兴建H污水处理厂。于2012年年初开始建设,预计2013年年底完工,2014年1月开始运转生产。假定该厂总规模为月处理污水1 000万吨,并生产水900万吨。该厂建设总投资10 800万元,H污水处理厂工程由甲公司投资、建设和运营,特许经营权为20年。经营期间,当地政府按处理每吨污水付给0.8元运营费,特许经营期满后,该污水处理厂将无偿移交给政府。
2012年建造期间,甲公司实际发生合同费用6 480万元(假定原材料费用为50%,人工成本为30%,用银行存款支付其他费用为20%)。预计完成该项目还将发生成本4 320万元;2013年实际发生合同费用为4 320万元(假定原材料费用为50%,人工成本费用为30%,用银行存款支付其他费用为20%)。假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例确定,建设期间按照实际发生的合同费用确认合同收入,不考虑相关费用。
要求:做出该企业2012-2013年相应的分录。
(1)2012年甲公司的会计处理为:
2012年完工百分比=6 480÷(6 480+4 320)=60%
确认合同收入=10 800×60%=6 480(万元)
确认合同费用=(6 480+4 320)×60%=6 480(万元)
确认合同毛利=0
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