简论会计责任与审计责任

论文导读：
摘要：论述了会计责任的理论追溯和审计责任的理论追溯，分析了会计责任与审计责任在务实中难以界定的理由，阐述了界定会计责任与审计责任的实务做法。
关键词：会计责任 审计责任 实务做法

一、会计责任的理论追溯

1、会计本质与会计目标

会计从结绳记事开始，发展至现代会计，只能不断拓宽。会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策行为。会计处理经济业务，对其合法性、经济性做出判断，从而直接履行对经济活动的决策、制约等职能，成为现代决策管理系统中最为灵敏、有效的制约系统。
会计在整个活动过程所表现出的智能就是反映、监督、制约、预测、分析、决策。会计不仅记录过去，反映现在，更注重预测未来。会计的反映、监督职能，旨在对过去所发生的经济业务进行记录、报告，以提供真实、可靠的会计信息。会计的预测、分析、决策职能则是对未来经济活动进行有目的、有倾向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。可见，会计行使其职能，是为了达到以下目标：（1）满足宏观经济管理的需要；（2）为企业外部各有关方面了解其财状况和经营成果提供信息；（3）为企业内部经营管理提供信息。

2、会计目标与会计责任

会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财务报告，对发生的紧急业务进行记录、报告，并由审计证明其公正性，以提供给社会真实、公允的、会计信息，因此会计应向社会承担财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预测性的指导方针用以影响未来经济活动，保护各种资源得到经济有效的利用，从而导致了会计的管理责任。
根据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下三方面内容。（1）建立健全企业内部制约制度。随着企业规模、业务量逐步加大，交易处理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增加。因此，建立健全企业内制约度，才能保证企业有效运营。（2）保证资产的安全、完整。只要两权分离，所有者将经营权交予经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整，因此会计不只是简单的核算还有承担起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资产流失。（3）向企业外部各方面提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。

二、审计责任的理论追溯

1、独立审计行为的演进

独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物，它与一定时期的社会生产力水平、政治体制、法制制度、经济发展、社会文化等诸多因素密切相关，其中经济环境变化是审计行为演进的直接动因。独立审计的演进分为以下四个阶段：
第一阶段：股份公司的产生和发展，使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目标主要是查错防弊，通过对公司会计科目的详细审计来评价受托经济责任的完成情况。审计的外部关系人主要是股东。
第二阶段：金融资本向产业资本渗透，使经营者的受托责任复杂化，责任对象既有股东，也有债权人。因此，审计目标是判断信用状况。在审计策略上，因入抽样审计，对企业资产负债表进行审计。其外部关系人也发展为股东、债权人。
第三阶段：沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失，从而，对经营者的受托责任更加关注。审计目标变为对报表的可信性发表意见，要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计策略发展为以内部制约制度为基础的抽样审计。审计的外部关系人范围更加广泛，除股东、债权人外，还包括证券交易机构、金融机构和潜在投资者。
第四阶段：经济国家化趋势加剧，跨国公司空前发展，使经营者受托责任进一步复杂化。审计的外部关系人已发展为全社会。审计目标在于对报表的合法性、真实性、公允性发表意见。利用制度基础审计、EDP审计等多种策略，对全部报表进行审计。

2、审计行为与审计责任

通过对独立审计行为演进的分析，可以看出，外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托经济责任的特性。生产力的发展引起受托经济责任的变化，是推动审计行为演进的根本理由。审计目标在于评价受托经济责任。
经济发展至今，受托经济责任的对象已扩展为全社会，责任范围进一步扩大，责任强度也进一步加强，注册会计师要负的审计责任就在于审计报告。《独立审计具体准则第七号》指出：“注册会计师应对出具审计报告的真实性、合法性负责。”审计报告的真实性主要包括以下三方面内容：（1）审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见；（2）不偏不倚、不受任何偏见的影响，对影响会计报表公允表达的所有重大方面都应予以披露；（3）具有可验证性，即事后如需验证，可按相同的审计程序，获得相同的审计结论。审计报告的合法性，是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则规定。即审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。
由此可见，在内容和性质上，审计责任均有别于被审计单位的会计责任，两者不可互相代替或免除。
三、会计责任与审计责任在务实中难以界定的理由分析会计责任与审计责任相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.

1、注册会计师的独立性不足

独立设计的主体是处于超然独立地位的注册会计师，是一种受托审计，而非强制性审计，因此，独立审计应具备双重独立性，即要独立与委托人，又要独立于被审计单位，某些情况册会计师和会计师事务所所难以实现真正的独立，这是造成务实中会计责任，审计责任界定不清的一个很重要的因素。

2、概念理解上的分歧

（1）会计执业界同公众之间上的分析
注册会计师审计的目的在于通过其审计，合理保证被审计单位会计报表的可靠程度，以供会计报表的使用者做出合理判断和决策。但注册会计师审计并不是对被审计单位会计报表的正确性、合法性、完整性做出百分之百的承诺，对被审计单位未来发展和经济效益与效率做出肯定性的保证。
然而，注册会计师事业在我论文导读：内对企业会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的承担非常不建全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊，审计风险将会大大增加。因此，只可能承担由于审计实务而造成的审计责任。

四、界定会计责任与审计责任的实务做法目前审计实务中，比较可行的策略有鉴定

国发展的时间并不长，公众对民间审计行为性质，审计报告的作用存在着某种程度的误解，公众审计期望与审计实际作用之间也存在着一些差距，这是会计责任与设计责任界定不清的又一个客观理由。
（2）企业与实务所之间的分析
被审计单位总是以“审计单位理应检查床存在的理由”为由推脱会计责任。然而，现代审计由详细审计发展到抽样审计，从审计取证的广度上而言，不能涉及到企业的所有凭证、账簿，从审计取证的深度而言，审计工作只是短时间内对企业会计信息真实公允性的一个再认定，审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过，了解的承担非常不建全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊，审计风险将会大大增加。因此，只可能承担由于审计实务而造成的审计责任。

四、界定会计责任与审计责任的实务做法

目前审计实务中，比较可行的策略有鉴定审计业务约定书和实行会计资料承诺制，还可以通过强化企业内部会计监督和加强社会监控力量，建立健全良好的企业内部制约制度和会计师事务所的质量制约制度，以提高会计工作和审计工作质量，尽可能地去避开引起注册会计师法律诉讼的发生。
总之，要想严格界定会计责任和审计责任，并不容易。我们只有尽量完善各种制度、体质，以求得公平与公正，推动企业的发展和保护注册会计师和事务所的合法权益。