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分析通过一个具体案例对增值税、所得税、消费税视同销售会计与税收处理的总结

论文导读:

通过一个具体案例对增值税、所得税、消费税视同销售会计与税收处理的总结【摘要】企业在生产经营活动中经常会发生视同销售业务。由于会计准则与税法以及不同税法之间规定的不同,导致某些视同销售存在着会计与税务处理的差异。本文通过对实际工作中的一个具体案例进行分析,对会计准则、增值税、消费税、营业税的相关规定及其差异进行了分析对比。
  【关键词】视同销售 会计准则 增值税 所得税 消费税
  企业在生产经营活动中经常会发生所谓的视同销售业务,即由于不符合确认的条件,会计上不做收入处理,但按照税法(主要包括增值税、所得税、消费税)要求必须及时足额纳税的情况。视同销售的难点在于充分理解会计准则与税收政策,判断是否属于视同销售,并在此基础上进行正确的会计处理与纳税调整(随着税法与会计准则的发展,某些视同销售业务现在已经实现了会计与税务处理的趋同,但某些情况下仍然存在着会计与税收处理的差异,下文将会进行详细介绍)。本文通过对实际工作中的一个具体案例进行分析,对会计准则、增值税、消费税、营业税的相关规定及其差异进行了分析对比。
  一、案例介绍及分析
  某实木地板生产企业为一般纳税人,2014年9月发生如下业务:(1)将自产的500平方米实木地板用于本企业办公楼装修(2)将自产的2000平方米实木地板用抵偿债务(3)将自产的1000平方米实木地板用于发放职工福利(4)通过当地市政府将自产的1000平方米实木地板捐赠当地一所幼儿园。该木地板的生产成本为每平方米400元,市场售价在每平方米900至1100元之间。平均售价为每平方米1000元。实木地板的消费税率为5%。对该业务分析如下:
  一是《增值税暂行条例实施细则》规定,企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费、作为投资提供给其他单位或者个体工商户、作为股利分配给股东或者投资者,或者无偿赠送其他单位或者个人等行为,均属于视同销售。要按照按企业最近时期同类货物的平均销售价格或者按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格计算缴纳增值税。
  根据上述规定,该企业将自产的实木地板用于本企业办公楼装修,属于将自产货物用于非增值税应税项目;将自产的实木地板捐赠幼儿园,属于将自产货物无偿赠送其他单位;将自产的实木地板用于发放职工,属于将自产货物用于集体福利。这几项业务均属于增值税视同销售,要按照市场平均售价计算缴纳增值税。将自产的木地板抵偿债务,属于特殊销售,也要按照市场平均售价计算缴纳增值税。
  二是《消费税暂行条例》规定,纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的,要做视同销售处理,依法缴纳消费税。其中,企业以自产的消费品用于换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务的,应当以企业同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税,其他视同销售业务应当按照企业生产的同类消费品的平均销售价格计算纳税。
  根据上述规定,该企业将自产的实木地板用于本企业办公楼装修,属于将自产应税消费品用于在建工程;将自产的实木地板捐赠当地幼儿园,属于将自产应税消费品用于捐赠;将自产的实木地板用于发放职工,属于将自产应税消费品用于职工福利。这几项业务属于消费税视同销售,按照同类产品平均售价计算缴纳消费税;将自产的实木地板抵偿债务,则属于特殊的销售,要按照同类产品的最高售价缴纳消费税。
  三是《企业所得税条例》规定,企业将货物、财产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物,缴纳所得税。但企业进行内部处置资产时,不发生所有权转移,不确认收入,不需要缴纳所得税;根据上述规定,该企业将自产的实木地板用于本企业办公楼装修,属于内部处置资产,不确认收入,不需要缴纳所得税;将自产的实木地板用于发放职工福利和捐赠幼儿园,属于视同销售货物,要依法缴纳所得税;将自产的实木地板抵偿债务,属于特殊销售,要依法缴纳所得税。上述业务均按照同类产品平均售价确定收入,同时按照销售产品的实际生产成本确认销售成本。
  此外,如果企业通过当地公益性社会团体或者县级以上人民政府进行公益性捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。如果不符合规定条件,不能进行税前扣除,需要在纳税申报时做调增处理。
  四是企业会计准则规定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。只有在同时满足下列条件的情况下才能确认收入:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和酬劳转移给购货方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效制约。(3)收入的金额能够可靠地计量。(4)相关的经济利益很可能流入企业。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
  根据上述规定,该企业将自产的实木地板用于本企业办公楼装修和捐赠幼儿园,无相关经济利益流入,不确认收入;该企业将自产的实木地板用于发放职工福利和偿债,符合收入确认的全部条件,应当确认收入。
  二、具体会计与税务处理
  (一)以自产实木地板用于本企业办公楼装修
  借:在建工程 310000
  贷:库存商品 200000
  应缴税费—应缴增值税(销项税额)85000
  应缴税费—应缴消费税 25000
  (二)将自产的实木地板用于抵偿债务
  借:应付账款
  贷:主营业务收入 2000000
  应缴税费—应缴增值税(销项税额)340000
  借:主营业务成本 800000
  贷:库存商品 800000
  借:营业税金及附加 110000
  贷:应缴税费—应缴消费税 110000
  (三)将自产的实木地板用于捐赠幼儿园
  借:营业外支出 620000
  贷:库存商品 400000
  应缴税费—应缴增值税(销项税额)170000
  应缴税费—应缴消费税 50000
  在进行企业所得税纳税申报时,企业需要在附表一(1)收入明细表第15栏调增视同销售收入1000000元,在附表二(1)成本费用明细表第14栏调增视同销售成本400000元。此外,由于该企业是 全文地址:http://www.7ctime.com/clhjlw/lw48339.html
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