探讨我国公允价值会计促进

论文导读：
摘要：本文通过对公允价值会计的利弊分析，对我国公允价值会计目前状况的研究，进一步分析制约我国公允价值会计发展的因素，探讨如何推动我国公允价值会计的发展，更好地服务于我国的经济建设。
关键词：市场经济；经营决策；历史成本；公允价值会计

一、公允价值会计的涵义

公允价值会计（ Fair Value Accounting） 是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。其会计核算结果财务报告反映的是公允价值，相对于历史成本会计，公允价值会计更能立足于现我国公允价值会计促进论文资料由论文网www.7ctime.com提供,转载请保留地址.在时点、动态地反映资产的客观价值，更有利于财务报告使用者进行经营、管理决策。

二、公允价值会计的利弊分析

(一)公允价值会计的优越性

1.能够准确反映企业的现时财务状况

反映企业财务状况的报表为资产负债表，若以历史成本为计量基础，资产、负债和所有者权益总额反映的是历史价值，不能公允地反映企业某一时点的价值。特别是当重要资产（比如房地产）升值很大的时候，资产负债表仍然以其取得时的成本计量，其反映的企业价值和所有者权益显然与某一时点的实际价值相差很大，与事实严重脱节。而以公允价值为计价基础编制的资产负债表，能够准确地反映企业的现时权利和义务，更准确地反映企业的财务状况。

2.能够准确反映企业当期的经营成果

企业的经营成果一般表现为利润或亏损，反映企业利润或亏损的财务报表为利润表。该报表反映企业的经营业绩，报表使用者可以据此分析、评价企业的经营成果和获利能力。在历史成本法下，收入反映的是当期市场价值，而成本反映的是历史价值。其计算得出的利润或亏损，只反映了劳动者创造的利润，未能反映由于经济因素、市场因素造成的差额，也就是资产的公允价值变动损益没有反映出来。因此，以公允价值计量，更符合会计的配比原则，更准确地反映当期的经营成果。

3.能够揭示市场风险产生的损失，及时化解风险

企业以公允价值计量，其财务报告不仅反映了由于经营因素创造的价值，也反映了由于市场因素形成的价值；不仅反映了由于劳动创造的利润，也反映了由于公允价值变动造成损益的变化。当由于市场变化对企业经营产生风险时，财务报告能够及时体现，有助于企业以市场为导向，及时化解风险。

4.有利于投资者、债权人进行投资决策和国家进行宏观调控

随着市场经济的扩大和逐步完善，会计必须为投资者、债权人和国家提供决策信息。但是，以历史成本为计量的策略，不能反映企业的市场价值，也无法给投资者、债权人以及国家提供有用的会计信息。因此，公允价值会计对投资者、债权人进行投资决策和国家进行宏观调控有着独特的优势。

(二)公允价值会计的弊端

1.公允价值不易取得，操作难度大

公允价值是以市场经济为基础的，市场因素的复杂性、多变性以及受信息手段的限制，决定了公允价值不易取得，操作难度大。

2.采用估值技术确定公允价值，存在主观性和不确定性

无论多么发达的市场，在特定时间、特定区域内都不可能拥有所有商品的市场或类似商品的市场，此时，采用估值技术，受估值人自身的素质、对估值对象的认知程度等多方面的影响，存在一定的主观性和不确定性。

3.当市场存在泡沫时，以公允价值计量的财务报告也虚假繁荣

由于公允价值来源于市场，而市场受供求关系等多方面的影响，有可能严重脱离其本身的价值，即存在泡沫，公允价值实际上已经不公允。以此为依据作出的经营决策可能存在巨大的风险。

三、我国公允价值会计的目前状况

为适应我国经济发展进程，推进我国会计国际化，实现我国会计准则的国际趋同，2006年财政部发布了企业会计准则体系，我国在公允价值的应用方面采取了适度和谨慎的态度，给采用公允价值设置了前提条件，即：只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。否则应优先采用成本模式。所以，目前我国会计准则体系，是多种计量模式并存的混合模式，与国际会计准则优先考虑公允价值模式相比，我国还有一定的差距。

四、制约我国公允价值会计发展的因素分析

(一)市场经济尚未高度发达

我国市场经济尚未高度发达，主要表现为：（1）我国市场化程度仍然偏低。综合我国劳动力市场、资金市场、商品服务市场、技术市场等市场化程度，我国还处在转轨中期市场经济。虽然我国从事农业的劳动力人口数量逐年减少，但农业总体仍是自然经济。（2）市场还没有完全放开。重要商品和劳务如原油、公用事业、土地等的制约权仍由国家、垄断企业或协议制约，使我国目前真正放开而由市场定价的实际份额大大降低。（3）违背市场交易原则的经济行为还有不小的市场。例如，垄断企业强买强卖，不法企业制假贩假、非法销售等，严重违背了“自愿、平等、公平、诚信”的市场交易原则。

(二)地区发展、行业发展不平衡，信息化程度不均衡。

地区发展、行业发展不平衡。在金融工具方面，我国股市、债券、期货市场逐步走向成熟，已经建立了统一的市场，其公允价值容易获得，但仍不成熟，表现不平稳；在房地产方面，大城市、沿海地区、县级市的市区，其公允价值容易获得，但在部分城市的郊区、广大农村以及偏远地区，公允价值就难以获得；在其他资产方面，还没有形成相对统一、较为完善的交易市场，其公允价值还需专业人员根据所掌握的资料综合判断，公允价值的来源及可靠性存在较大的主观性。

(三)管理层及会计人员的素质水平不高

笔者从事审计业务20年，经历了我国近几次的会计制度改革，对会计制度变革的执行情况比较清楚，比如由行业会计制度向企业会计制度转换时，很多企业是换汤不换药，仅仅是会计科目、报表形式发生了变化，并没能按照企业会计制度的实质内容去操作，似乎是转变一下计提坏账准备的比率就是执行了新的企业会计制度，这种现象与管理人员、会计人员的思想意识、技术水平有着密切的关系。截至目前，除上市公司外，很多企业很难说清楚到底执行的是什么会计准则（或会计制度），会计核算存在技术水平低下、法制观念较差的现象。管论文导读：允价值会计的推动与前景展望（一）大力发展市场经济，加强信息系统建设发达的市场经济是公允价值会计存在的基础，我们应在全国范围内大力发展市场经济，缩小城乡差距，缩小东西差距，提高市场化程度，开放，严厉打击不法行为，保障市场公平交易。同时加强信息系统建设，在改善硬件的同时，还要提高信息的质量，决不能容许虚假
理层及会计人员的素质水平影响了公允价值计量属性的实施及其性能的充分发挥。

五、我国公允价值会计的推动与前景展望

(一)大力发展市场经济，加强信息系统建设

发达的市场经济是公允价值会计存在的基础，我们应在全国范围内大力发展市场经济，缩小城乡差距，缩小东西差距，提高市场化程度，开放，严厉打击不法行为，保障市场公平交易。同时加强信息系统建设，在改善硬件的同时，还要提高信息的质量，决不能容许虚假信息的肆意泛滥。大力发展咨询机构，比如评估公司、会计师事务所、咨询事务所等，整合经济信息，建立广泛的公允价值信息平台，推动公允价值会计的发展。

(二)培训管理层及会计人员，提高业务水平

就目前会计环境而言，亟待提高管理层和会计人员的业务水平，提高会计人员的准入门槛，加强会计培训，提高会计核算水平，优化会计人员队伍。同时加大监管力度，严惩虚假会计信息制造者。

(四) 我国公允价值会计的前景展望

随着经济全球化的步伐不断加快和我国市场经济的日臻完善，会计目标向决策有用性方向转化。内因和外因决定我国必定实施公允价值会计，但是我们也应该看到现阶段公允价值会计的发展还存在市场不够成熟、法制不健全、会计人员素质不高等诸多理由，不能可操之过急。另外，也千万不要走入公允价值计量模式和历史成本计量模式对立的误区，两种模式实现的会计目标不同，随着经济的不断发展，会计职能范围的不断扩大，会计学说会更加细化，相信历史成本模式和公允价值模式均有其存在的市场，只不过公允价值计量模式以其决策相关性的优势应用更加广泛、更加突出。（作者单位：青岛祺和会计师事务所有限公司）
参考文献
[1]财政部会计司编写组 《企业会计准则讲解》 人民出版社 2010年 1-661页
[2]吴金龙 王玉珍 “美国公允价值会计的最新发展及其影响” 《中国管理信息化》2007年第12期