探讨对中国上市银行衍生金融工具会计信息披露理由深思

论文导读：2012-2013年年报的数据为样本，根据选取的信息披露项目，对衍生金融工具披露的目前状况进行统计分析，指出我国上市银行衍生金融工具会计信息披露可能存在的理由，分析理由并提出相关倡议。关键词：上市银行衍生金融工具会计信息披露1002-5812（2015）01-0065-03

一、引言近两年来，上市公司监管部门不断发声，在逐步

摘要：衍生金融工具的特点决定了其会计信息披露理由的复杂性。上市银行作为金融业的主力军，其会计信息披露理由一直是学术界和实务界关注的重点。本文以我国16家上市银行2012-2013年年报的数据为样本，根据选取的信息披露项目，对衍生金融工具披露的目前状况进行统计分析，指出我国上市银行衍生金融工具会计信息披露可能存在的理由，分析理由并提出相关倡议。
关键词：上市银行 衍生金融工具 会计信息披露
1002-5812（2015）01-0065-03
一、引言
近两年来，上市公司监管部门不断发声，在逐步推进资本市场化的同时，保护投资者利益，并不断加强、完善对上市公司信息披露的监管。2013年12月27日，国务院发布《关于进一步加强资本市场中小投资者合法权益保护工作的意见》，对健全信息披露异常情形问责机制、建立限售股股东减持计划预披露制度等内容提出了更高要求。2014年6月20日，财政部发布《关于印发修订的通知》（财会[2014]23号），在原有会计准则基础上对金融工具信息披露理由做出了更具体、更详细的规定。2014年证监会对期货公司的监管关注度较高，并于8月29日就《期货公司监督管理办法（征求意见稿）》公开征求意见，提出强化期货公司信息披露义务，健全信息报送及公示制度等内容。银行业方面，中国人民银行于2013年7月20日起全面放开金融机构贷款利率管制后，给管理利率风险的衍生金融工具的运用带来了机遇和挑战。银行业的风险管理是运营和监管的重点内容，衍生金融工具作为规避风险的产物，越来越受到上市银行的青睐，但由于自身的特殊性与复杂性，其会计信息披露理由一直是学术界和实务界的研究热点。新的背景和新的制度环境，对上市银行衍生金融工具的会计信息披露提出了新的要求。

二、国内外研究目前状况

(一)国外研究目前状况

国外的会计准则制定机构中，较早涉及衍生金融工具会计理由的是美国财务会计准则委员会（FASB）。为了提高信息披露的透明度，FASB制定的AS 105、AS 107、AS 119、AS 133规定，衍生金融工具持有者进行交易需要披露如下信息：与交易相关的利得与损失，衍生金融工具的名义本金，公允价值以及信用风险敞口等。同时，国际会计准则委员会（IASB）对衍生金融工具相关的披露也做出了明确的规定，并多集中在IAS 32和IFRS 7准则中，要求从金融工具对企业财务状况和经营业绩的重要性，以及金融工具风险的性质与程度两个方面进行会计信息披露。
国外学者对衍生金融工具会计信息披露的研究主要体现在以公允价值计量与会计信息披露的相关性及风险信息披露方面。Haima.Mozes（2002）提出了一种剩余价值利润表模式，对在该模式下评价金融工具是否需要披露公允价值，以及以公允价值披露衍生金融工具的财务报表在价值方面是否具有相关性等理由进行研究。Wing W. Poon（2004）提出应该对所有金融资产和金融负债采用公允价值模式进行计量，以便为各方面利益相关者提供足够多的相关信息。Triana（2007）认为，由于AS 133和IAS 39中的相关规定过于复杂，可能会损害非金融上市公司的利益，在一定程度上增加企业的相关风险，使非金融企业陷于不经济的衍生品交易活动中。

(二)国内研究目前状况

我国会计准则中对于衍生金融工具的披露要求主要是在2014年7月11日发布的新《金融工具列报》准则（CAS 37）中，CAS 37要求在2014年度及以后期间的财务报告中对金融工具进行列报。
国内学者主要从公允价值计量与信息披露相关性、风险信息、披露原则和披露策略、披露内容、披露的目前状况及策略等几个方面进行研究。夏秋（2004）通过对巴塞尔委员会关于银行信息披露基本原则的研究，分析了我国银行信息披露规范与巴塞尔协议的差距，指出我国对于市场风险的披露要求基本空白，在此基础上提出适合我国现阶段信息披露的理论方面的几点倡议。吴成（2007）对新准则中衍生金融工具会计计量属性进行了研究，通过对在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的银行的分析， 探究公允价值作为会计计量模式的可适用性， 并对此计量模式的前景进行了展望。罗雯雯（2009）通过研究发现，新准则实施后，我国上市银行虽然在衍生金融工具的披露质量和透明度方面取得了很大的进步，但公允价值估值的可靠性和公允价值信息的波动性仍是亟待解决的理由。余芬（2012）分析了新企业会计准则对衍生金融工具信息披露的影响，并从XBRL报告出发对衍生金融工具会计信息披露提出展望。赛娜（2013）对2010年上市银行的财务报告进行分析，得出衍生金融工具会计信息披露的目前状况及相关深思。
由上可知，近年来对衍生金融工具会计信息披露理由的研究较多。不仅国内外准则制定机构、监管机构对衍生金融工具会计信息披露理由进行了规定，而且许多学者还从衍生金融工具信息披露的内容、形式、目前状况等多个角度进行研究。其中规范性研究较多，实证研究较少，这和衍生金融工具的特点、实证研究的复杂性以及银行业的特殊性有一定的关系。

三、目前状况分析

(一)统计分析

由于对上市银行衍生金融工具会计信息披露规范性研究较多，为了对目前状况有较为准确的定量认识，本文运用统计分析策略，以我国16家上市银行2012-2013年年报为样本，通过综合查找年报中衍生金融工具的会计信息披露情况来进行比较和分析。在参考阅读了大量文献的基础上，本文选用的项目包括会计政策、基本信息、公允价值、信用风险、利率风险、汇率风险、流动性风险和套期活动八个方面。统计结果如上页表1所示。
通过表1可以看出以下几点：
1.随着对信息披露要求的加强，各大上市银行对衍生金融工具的会计信息披露越来越规范，银行披露指数2012年均达到86%以上，2013年达到90%以上。 全文地址：www.7ctime.com/cbhjlw/lw46992.html上一论文：分析会计成本制约对策