浅论建立非营利组织会计准则深思

论文导读：
摘要：我国非营利组织会计目前还存在不统一、不规范的理由，本文借鉴国外非营利组织会计准则和企业会计准则成果，对建立我国非营利组织会计准则提出了一些倡议。
关键词：非营利组织 会计准则 会计制度

一、非营利组织的概念界定

美国财务会计准则委员会将非营利组织定义为符合以下特征的实体：（1）该实体从捐赠者处获得大量的资源，但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；（2）该实体经营的目的并不是为了赚取利润；（3）该实体不存在营利组织中的所有者权益理由。
我国《民间非营利组织会计制度》将民间非营利组织定义为符合以下三个特征的实体：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。随着《民间非营利组织会计制度》的颁布，还需要建立相应的会计准则体系，尤其要考虑民间非营利组织的相关会计准则理由。
基于以上定义，可将非营利组织概括为：不以营利为目的，资财供应者不图回报，其剩余资财不存在明确的所有者权益的组织或单位。非营利组织包括公立非营利组织和民间私立非营利组织，具体包括社会团体、卫生和福利机构、教育机构、基金会和民办非企业单位等。

二、国外非营利组织会计准则的制定方式

（一）就公立和私立分别制定准则。非营利组织事实上有私立（即民间）和公立之分，国外非营利组织会计明确区分成公立和私立， 美国公立非营利组织和私立非营利组织分别执行两套不同的会计准则。公立非营利组织会计归属于政府会计体系，其会计准则由政府会计准则委员会（GASB）负责制定；私立非营利组织会计归属于企业会计体系，其会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，即FASB）负责制定。但GASB主要为州和地方政府制定会计准则，FASB主要为私立企业制定会计准则，没有专门针对私立非营利组织制定一套实用的会计准则。美国财务会计准则委员会及其他会计组织对非营利组织会计理由所作的一系列规定，形成了一个比较完整的适应于民间非营利组织在内的公认会计原则体系，而日本各类非营利组织都有单独的会计准则。调查表明，有关非营利组织会计体系，国际上也没有一个统一的模式。
（二）合并制定企业会计准则与非营利组织会计准则。由于营利组织和非营利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。因此，可制定企业及非营利组织统一的会计准则，这种趋势近几年在西方国家已经存在，美国要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。此外，加拿大特许会计师协会发布的《财务报表概念》和澳大利亚会计研究基金会公布的第四号《会计概念公告》中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织。可见，西方各国企业会计准则与非营利组织尤其是私立非营利组织会计准则合并的趋势已十分明显。

三、建立我国非营利组织会计准则体系

非营利组织会计与企业会计虽然从形式上有很多相似之处，但从本质上又有很大的区别，非营利组织不以营利为目的，存在着众多的行业，如高等学校、医院、科研机构，非营利组织会计应当成为一个相对独立的会计体系，以满足其会计工作特殊性的需要。笔者认为，应分别设计三套会计准则体系，我国应借鉴美国非营利组织会计准则体系，将预算会计分为政府会计和非营利组织会计两个独立部分，形成我国三大会计准则体系，即具有产业性质的企业会计准则、具有国有公共事业性质的政府会计准则和具有非国有公共事业和建立非营利组织会计准则的深思由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.产业双重性质的非营利组织会计准则，构建我国政府会计、企业会计、非营利组织会计“三足鼎立”的会计体系，相应地，也应建立我国政府会计准则和非营利组织会计准则。

四、我国非营利组织会计准则体系结构设计

笔者认为，应在会计准则委员会的统一指挥和组织下，归并企业会计规范和事业单位会计规范制定机构的权限，将政府会计准则和非营利组织会计准则的制定权限加以区分。由现有会计准则委员会负责制定企业和非营利组织会计准则，并由相关部门和机构成立政府会计准则委员会，各司其职。
目前我国企业会计准则一般是由基本准则与具体准则两个基本层次构成。其中，基本准则主要就会计核算的基本内容做出原则性的规定，包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报表的基本框架结构等，具体准则是基本准则的要求，就会计核算的基本业务、特殊业务、特殊行业等所做的规定。我国非营利组织会计准则体系也可以借鉴这种层次结构。借鉴国外的经验和我国企业会计准则制定中的成功做法，在我国应构建“两级准则层、三个准则群”的会计模式。所谓三个准则群，就是将整个会计准则体系分为基本准则、通用业务准则、特殊行业和特殊业务准则三个群体，具体如下：
非营利组织会计基本准则的内容应该包括：基本前提、一般原则、会计要素、会计报表等。在具体准则层面上应该由下列种类的准则构成：（1）共性业务处理的准则，即对教、科、文、卫、体等行业共同具有的基本业务规范会计确认与计量等处理的会计准则，如应收款项、存货、投资、借款、固定资产、无形资产、折旧与摊销、业务收入、业务支出等准则。（2）特殊业务处理准则，如拨款收入、捐赠收入等。（3）报表列示准则，即规范报表中的项目分类、排列顺序及方式、格式的准则，包括资产负债表、收入支出表和流量表的准则，提供报表附表的准则，报表附注的揭示的准则。（4）提供补充信息的准则，用以规范会计报告应该提供补充信息的范围、程度及方式等。
通用业务准则群由若干条通用具体准则组成，包括资产会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、基金会计准则、业务收支会计准则、成本会计准则和基本会计报表准则等。特殊行业和特殊业务准则群由若干条特殊具体准则构成，包括预算和决算会计准则、国库会计准则、福利会计准则、捐赠会计准则、基金会计准则、合并会计报表准则、汇总会计报表准论文导读：则等。建立非营利组织会计准则的深思由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.上一页12
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