有关于新旧《事业单位会计制度》下资产科目核算若干理由

论文导读：
1009-4202（2013）12-000-01
随着近年来围绕公共财政体制建设，预算管理、国库集中收付、政府收支分类、政府采购、国有资产管理等各项财政改革不断深入推进，原1997年颁布实施的《事业单位会计制度》已经无法满足会计信息使用人的要求。为了实现会计标准与财政制度改革的有机衔接，更好的实现政府信息公开，财政部新颁布了新的《事业单位会计制度》，自2013年1月1日起执行。
本文仅以资产类科目为例，对新旧制度中下资产类会计科目的具体核算理由进行了初步探讨。

一、新旧制度下资产类会计科目的比较

财政部对1997年7月印发的《事业单位会计制度》（财预字[1997]288号）（以下简称旧制度）进行了全面修订，并于2012年12月19日发布了新的《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）（以下简称新制度），自2013年1月1日起施行。
其中，资产类会计科目变动较大的主要有存货类以及资产折旧（摊销）类。

1、存货类科目的整合

新制度下统一使用“存货”科目取代旧制度下的材料、产成品和成本费用科目。

2、资产折旧/摊销概念的引入

新制度引入了“累计折旧”和“累计摊销”，要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，推动事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，同时为事业单位进行内部财务管理提供财务数据支持。

3、基建账并账处理

新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计制度规定单独建账、单独核算的前提下，需定期将基建财务账相关数据并入单位会计“大账”。因此，增加了“在建工程”科目。

4、新增了资产盘点损溢处理

对于资产损溢的过度处理，新增了“待处理财产损溢”科目作为过渡科目。

二、核算方式和内容的变化

1、存货科目。

存货科目主要是整合了旧制度下的材料、产成品和成本费用科目，在记账上统一作为“存货”入账。在核算方式和内容上没有太多实质性的变化，属于变化比较小的科目。
但同时需要注意的是，由于新的《事业单位财务规则》中固定资产标准比原《规则》有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。因此，由于固定资产科目概念的变动，部分在旧制度中计入固定资产的，在新制度下由于单位价值标准提高，应计入存货科目。相应的固定基金应转为事业基金。

2、资产折旧及摊销

（1）资产价值的确定
对于事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、账外资产长期游离在会计账之外等理由，新制度进一步明确了不同情况下资产的计量原则。如果某项资产没有相关凭据、同时在同类或类似资产的市场也无法取得的情况下，要将所取得的资产按照“名义金额”入账，即可以按照“1元”的名义金额入账。但同时要求，事业单位必须在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。
这些规定提高了事业单位会计信息的完整性，有利于推动取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。
（2）累计折旧及摊销
旧制度没有对资产进行折旧和摊销的概念，新制度则引创新引入了“累计折旧”和“累计摊销”，但在计提折旧/摊销时不同于企业会计制度规定的计提处理方式。对于固定资产，企业会计制度上的计提处理是借记支出。但在新制度下，则是借记“非流动资产基金”。同样，对于累计摊销，在企业会计制度下是借记支出，贷记长期资产，直接减少资产的账面价值。但在新制度下，则是借记“非流动资产基金”，贷记“累计摊销”。

3、在建工程

旧制度下，事业单位的基建投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据与单位会计“大账”长期分离，影响了财务数据的完整性和及时性。新制度要求事业单位对于基建投资在按照基建会计核算规定单独核算的同时，应定期将基建账数据并入单位会计账。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险。
但是新制度并没有明确规定基建账相关数据定期的具体期间，比如按月、季还是半年，或者是按照工程完工程度等标准，新制度都没有予以明确，因此在实际操作上可能更多还是单位在会计制度大原则下，自身灵活制定会计处理策略。
同时由于基建账的核算是基于《国有建设单位会计制度》的，其使用的会计科目和核算内涵与新制度并不完全一致，因此在并账会计处理上，还有很多理由亟待解决。国家相关财政部门应尽快根据新制度对原有的《国有建设单位会计制度》进行相应修改，提供实际操作规范的指引。
另外，新制度将在建工程分为建筑工程和设备安装，分别规定了会计处理策略。
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出于加强资产管理和核算的需要，新制度新增加了“待处理财产损溢”科目。按照新制度的规定，事业单位应加强资产的财务管理。在资产清查或盘点处理上，对于未处理完毕的资产应使用本科目作为过渡处理。旧制度对于此方面则是空白。 全文地址：www.7ctime.com/cbhjlw/lw1513.html上一论文：谈述会计反映和制约职能的整体性的