谈述从会计职业判断看会计信息质量

论文导读：
摘要：本文分析了影响会计职业判断的因素及对会计信息质量的影响，提出了强化会计职业判断能力、提高会计信息质量的策略和途径。
关键词：会计信息 信息失真 会计职业判断
会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、策略、程序等方面进行判断与选择的过程。世界经济一体化的发展使企业的交易范围变得越来越广阔和复杂，会计处理对象也日益多样化，我国新企业会计准则以及财政部陆续颁布的各项具体会计准则和企业会计制度，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理策略，而是给出判断的标准，这就意味着会计人员在实践中拥有越来越大的职业判断空间和余地。会计人员如何正确、公允地运用职业判断为企业、个人及政府相关部门提供高质量的会计信息产品，把由会计人员主观职业判断因素造成的会计信息失真制约在最小限度内成为不容忽视的理由。本文基于会计职业判断这一视角对会计信息质量加以分析。

一、会计职业判断贯穿于会计活动的全过程

会计活动的过程是由确认、计量、记录、报告、预测、分析等一系列环节有机构成的系统，因而会计的职业判断始终贯穿于整个会计活动的全过程，涉及到方方面面。但是无论会计系统在哪个环节采用何种策略都必须以保证会计信息的客观真实为准绳。这就要求：会计人员一方面在工作中要严守职业德道，依据会计准则实事求是地确认、计量、报告或披露企业的财务状况从会计职业判断看会计信息质量由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.和经营成果，并对财务报告中的每项指标可以追溯到原始记录；另一方面也要提高自身的专业素质和综合职业判断能力，尽量缩小由于会计人员对会计准则中会计政策和会计策略的把握不准或选择不当而导致的会计信息误差。

二、会计职业判断的具体形式与会计信息的真实性

会计信息质量的高低与会计人员的职业判断水平有密切的关系，一般来说，两者呈正相关关系。随着经济的快速发展和我国企业会计与国际会计的接轨，会计人员的职业判断越来越显示出之于会计信息举足轻重的作用。
（一）会计原则的选择与协调。当经济活动中交易和事项的经济实质与其外在表现形式不一致需要在多个会计原则之间进行选择时，会计人员应通过专业分析和判断注重经济实质保证会计信息的可靠性。比如：会计政策的变更、财务会计计量基础理由、会计程序和会计策略的可选择性都会在客观上造成会计信息失真。我国《企业会计准则》规定“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价”，从而将计量属性定位于历史成本。尽管规定目前情况下不考虑币值变动，但事实上物价变动是客观存在的，“币值稳定或相对稳定”这一假设的客观性正逐步减弱，以历史成本法为基础形成的资产、负债信息作为当前的信息，其差异是显而易见的。当然，作为多半是主观判断产物的会计过程的最终产品——会计信息，即使严格按准则行事，不同的会计人员对相同的原始资料进行处理结果也会迥然不同。但只要本着客观公允的原则，对会计原则谨慎地选择与协调，判断所产生的会计资料能客观公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，稍有差异的结果也是可以被人们理解和接受的。
（二）会计处理策略的选择。不同的会计策略均会导致会计信息与会计对象之间的重大差异。我国的会计规范允许会计人员有一定的会计程序和会计策略的选择权利，如存货计价策略、固定资产折旧策略、所得税核算策略等的选用、资产的期末计价及各项资产减值准备的计提策略，借款费用的处理策略等的选用以及关联方关系及交易的披露等事项的判断。在这多种会计处理策略之间本无绝对的孰优孰劣，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断在诸多可选择的会计处理策略中充分比较可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等因素，选择一种适合本企业具体情况的会计处理策略。从这个角度可以理解：会计职业判断的过程也是一种比较、权衡、取舍的过程。
（三）会计估计的运用。在会计实务中，坏账准备的计提比例、坏账损失的确认、固定资产使用年限与残值率的确定、各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其确认或披露等会计事项都必须通过会计人员根据自己的专业技术知识和个人的会计工作经验、业务技能预测与推断加以确认和计量。这就要求会计人员在作出职业判断时除充分领会准则的精髓外，还要具备丰富的实践经验、敏锐的洞察力、严密的逻辑推断力，使会计信息如实反映、合理揭示。
当然，会计的职业判断是一种基于专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而非纯粹的主观臆断，它具有客观性、主观性、目标性、权衡性和受制约性的特点。其判断对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人、信贷者、政府、财税机关及其他利害关系人的经济行为具有鲜明的经济影响。所以会计人员在进行会计职业判断时不能单纯地从技术会计角度出发，而是要更多地考虑法规、政策、目标、国情和技术水平、会计自身特征、原则及相应的理论框架，使所作出的会计职业判断能准确、恰当、公允地反映客观发生经济业务事项的实质，为利益相关者提供真实的会计信息，从而使会计职业判断能尽量满足各利益团体的“共同需要”或尽量维护“公众利益”，使有限的社会资源得到合理的配置。

三、会计职业判断的动机及对会计信息真实性的影响

（一）会计主体的自我保护动机。会计人员在进行职业判断时往往受企业管理层和部门领导的指使或授意，为谋求股东价值最大化、企业整体发展、个人优化的经济效用而将“自我保护”的动机作为进行会计职业判断的根本出发点。在我国，企业管理者的经营业绩在一定程度上与本人的各项经济、政治待遇相关，“集体利益”保护网使一些企业领导无视国家法律法规，打着保护集体利益的旗号牟取本部门甚至个人利益，私设“小金库”转移收入。加上我国现行干部制度、人事制度存在的弊端，往往不深入实际调查研究，片面地将完成指标数作为考核任用干部的政绩、提拔干部的条件，因而一定程度上致使会计主体和管理当局具有通过会计选择来影响利润的动机，他们会判断和选择一种有利于自身利益的会计政策。从中论文导读：
国的琼民源事件到美国的安然事件，一系列企业财务舞弊案件的核心是会计。鉴于此，笔者认为：会计人员在进行职业判断时应学会在法律和制度允许的范围内为自我和所服务的单位争取每一可能的利益机会，避开一切违纪违规行为的出现，这也是会计人员自我保护的一种手段。（二）迎合“上市”要求或实现企业的整体发展战略。会计人员、会计机构为使本企业税收负担最小会判断和选择不同的会计处理和会计核算策略，或被授意、指使多摊或少提成本、转变会计核算结果；会计主体为取得金融机构贷款、上市公司为博取股东信任、刺激股票从而形成维护融资能力甚至上市资格的会计选择动机。但是企业无论如何运作，怎样发展，其战略目标从理财的角度考虑无非是实现公司利润最大化、每股盈余最大化、股东价值最大化。所以会计人员在进行职业判断时应尊重大多数股东的理财观，更关注企业长远发展，在进行会计职业判断时应选择更加稳健的会计政策，尽量为债权人、管理者、政府宏观调控部门及社会公众和所有利害关系人提供不含“泡沫”成份、少含不确定因素的客观、尽可能公正的、可充分作为债权人投资、政府部门作为进行宏观调控依据的、有充分使用和参考价值的会计信息。作为会计信息集中体现的财务会计报告是企业会计政策的综合反映，也是会计职业判断水平的一种体现。就一般作用而言，高质量的财务会计报告应该满足会计信息的客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性等质量特征。
（三）会计人员的职业判断水平及会计法律、法规、制度的规定。会计职业判断不是一个单纯的会计理由，它是与企业相关利害关系人处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。因此笔者认为，在进行会计职业判断时，必须综合考虑影响会计职业判断的各种因素，兼顾方方面面。当然，会计理论和实务中的好多理由并没有一条放之四海而皆准的客观的取舍标准，不过，作为会计人员必须坚持以会计法规制度为限制，以公允反映为准则，以遵守职业道德为前提，充分重视适用性和成本效益原则对会计事项进行判断，使所产生的会计信息能基本客观公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。

四、正确运用会计职业判断，提高会计信息质量

会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。职业判断能力的强弱是一个会计人员全面综合素质的体现，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计核算策略的全面理解与准确把握，也需要对企业经济环境与经营管理目标有透彻的了解。会计人员应正确、合理地运用职业判断，为提高会计信息质量作贡献。
（一）加强会计人员继续教育，提高会计人员业务素质。各级各类会计人员应及时转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断重要性和必要性的认识，以充分适应会计工作变化和发展的需要。一方面要积极主动强化新准则、新制度从会计职业判断看会计信息质量相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的基础知识和专业知识，提高自身的综合素质；另一方面，会计主管部门应组织和动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导。如：阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点及对新经济业务的讨论，以提高会计人员的职业判断技能，注重培养会计人员具备终生学习的能力，强化其后续教育的意识，使会计人员具备与会计职业判断的技术性要求相适应的丰富的专业知识和扎实的基本功。
（二）加强会计职业道德建设，培养会计人员优良的职业操守。真实和公允是会计职业判断的基本准则，是会计信息质量最本质的特征，更被视为国际会计准则的核心。会计准则赋予会计人员自我判断的空间越大，会计人员就越需要具有良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使单位负责人和会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、真实、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。这种方式具有特殊的内在威慑性，并能最终促成会计人员从他律走向自律——真实、公允地进行会计选择。
（三）培养会计人员的会计实务工作经验和能力。会计职业判断能力不是天生的，需要在实际会计工作中不断训练、长期积累。职业判断能力的形成，除了要具备一定的专业知识、会计基础理论、专业技能外，作为一个高水平的会计人员还必须养成对任何一个会计处理要学会分析、判断、综合、总结的良好的思维习惯，能及时更新自身的知识结构，学习和掌握现代经济学分析策略，注重对理论的深思，保持对热点理由的敏感，充分认识和估计经济环境的不确定性，及时汲取与本专业、本行业有关的市场、科技信息，大胆探索，努力实践，才能不断提高会计职业判断能力。
（四）完善会计内部制约和监督体系，确保会计信息质量。就企业内部制约系统而言，一是要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保上市公司如实编制和披露会计信息；二是建立健全单位内部制约制度，赋予会计人员一定的独立判断权，形成岗位间相互监督、相互牵制的内部制约机制，同时切实发挥内部审计的增值作用，以防微杜渐及时发现并堵塞漏洞。就企业外部会计监管系统而言，倡议按照“行业自律、政府监督、法律规范”的思路框架，建立以“行业自律为基础、政府行政监管为主导、法律法规完善为准绳”的三位一体的监管体系。一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，保证会计信息的真实可靠；二是强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计，尤其是加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性；三是加强法制建设，制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便主观蓄意或被操纵制造虚假会计信息。
会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作，职业判断能力的强弱是一个会计人员全面综合素质的体现并伴随会计人员的整个职业生涯。会计人员要与时俱进，及时学习新的会论文导读：
计准则、新的会计制度，全面理解和准确把握会计理论与会计策略，努力提高自身的会计职业判断能力和执业水平，选择恰当的会计策略正确地进行会计核算，为政府部门、管理者及社会相关利益团体提供及时、可靠、真实、公允的会计信息。同时，面对不断扩大的职业判断空间，良好的政治经济环境、开放创新的社会观念、遵守信用的社会执业氛围客观上将推动会计人员正确运用职业判断，提高会计信息质量。
参考资料：

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5.杨欣.对我国会计职业判断的目前状况分析[J].财务，2005，（4）.

作者简介：
宋海红，女，经济学硕士，高级会计师，硕士生导师。