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对于财务报表合并方法相关理由

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论文导读:
img src="www.7ctime.com/UploadFiles/2014-02/2/20142178212662245.jpg" alt="财务报表合并方法相关问题浅析" />摘 要:20世纪以来,全球范围内掀起了一场又一场的大规模合并浪潮,因此企业对合并的相关会计信息的需求越来越强。那么,企业集团如何把其所能制约的企业的财务信息进行科学的合并,全面、真实地反映整个企业集团的整体财务状况和经营成果信息,通过对财务报表合并策略进行深入分析,从而使合并会计报表反映出的企业集团整体财务状况和经营成果信息更具有相关性和可靠性,进而提高合并报表对报表使用者的决策有用性,已经成为国际会计界亟待研究的课题之一。
关键词:企业合并;购买法;权益结合法;财务报表
1673-291X(2013)12-0089-03

一、合并策略研究综述

(一)国外研究目前状况

国际会计准则委员会在国际会计准则第22号中规定了合并类型的分类,采用购买法和权益结合法的判断标准,并把权益结合法的使用范围严格化。在2004年,国际会计准则委员会发布的国际财务报告准则第3号中取消了权益结合法的使用,只能采用购买法。美国会计原则委员会在1970年出台的第16号意见书《企业合并》规定:采用权益结合法必须受到严格的条件限制,只有完全符合这些条件才能采用权益结合法,否则就应该采用购买法。但在2001年,美国的第141号会计准则《企业合并》中规定:取消权益结合法的使用,任何企业的合并都必须采用购买法来处理。

(二)国内研究目前状况

张志凤、窦秋颖在《论权益联营法与购买法在中国的应用》一文中认为,中国权益结合法的运用是制度之外的创新行为,是具有中国特色的,是监管者的一种默然许可。虽然权益结合法的运用比较随意,但是以中国现今的经济市场条件来说权益结合法是必定的趋势。
毛洪涛、余恕莲在《合并报表会计策略的理论结构》一文中指出,在中国的企业集团中形成的母子公司与发达的资本主义国家相比是存在不同的。比如像美国的企业扩张形成企业集团的基本方式都是以收买的方式组成,同时交换股票而形成的企业之间的联合也是比较常见的。但是在中国通过收买的方式来形成的企业集团是不多的,许多的企业之间的合并不存在市场公允价值。那么,在中国的企业合并中是需要考虑采用权益结合法。
吴玉心在《从权益联营法存废之争看中国合并会计策略的选择》一文中认为,通过对权益结合法和购买法的理论基础和经济后果差异的比较分析,得出实行权益结合法将会带来影响财务信息的失真、不可靠的弊端。因此,在中国的会计准则中应该取消权益结合法的使用,确定购买法是唯一的合并会计策略。
曾招龙在《购买法与联营法的经济影响和应用选择》一文中,通过分析认为,从中国企业集团的现行的运作状态来看,不应该采用权益结合法而应该采用购买法财务报表合并方法相关理由由专注毕业论文与职称论文的www.7ctime.com提供,转载请保留.。随着中国证券市场和资产评估市场的不断完善,以股权结合方式的企业合并规范化之后,再运用权益结合法,这样就更具有理论作用和实践作用。

二、合并策略理论基础

由过去的事项和交易所引起的企业制约权转移,并且拥有制约权的企业准备长时间地拥有这种制约权,那么,拥有制约权的企业就需要提供合并会计信息。在此前提下,对于选择准确、合适的企业合并策略来核算合并业务是必定的。基于对企业集团的形成方式和合并经济业务的性质的认识、理解不同,在目前国际会计界中,合并会计策略主要有两种:购买法和权益结合法。
(一)购买法
购买法的前提假设是:企业的合并是以一个主体通过购买方式取得另一主体净资产,即一方购买另一方的资产并承担其债务的一种交易。它将企业合并视为一项交易,这一交易同企业在外直接购入资产的性质是一样的。合并后,意味着制约权发生了变化,即合并方获得经济资源的制约权,而被合并方失去了经济资源的制约权。简而言之,购买法强调的经济行为是“交易”。因此,购买法适用于购买性质的企业合并。IAS-22企业合并对购买的定义是:通过转让资产、承担负债或发行股票等方式,由一个企业(购买企业)获得另一个企业(被购买企业)净资产和经营活动的制约权的企业合并。也就是说,运用购买法进行核算被投资主体的原则就像核算购买其他资产的原则一样。在中国新准则中《企业会计准则第20号—企业合并》对购买法的规定:非同一制约下的企业合并采用购买法,并规定参与合并的各方在合并前后不属于同一或相同的多方最终制约的,为非同一制约下的企业合并。非同一制约下的企业合并中,在购买日取得对其他参与合并企业制约权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。

(二)权益结合法

权益结合法下,企业合并实质是权益的结合而不是购买交易,即参与合并的企业股东联合制约后的企业或集团(两个或两个以上企业经济资源的联合)的经济活动。因此,任何一方都不能认定为购买方。简而言之,权益集合法强调的经济行为是“联合”。在中国的《企业会计准则第20号—企业合并》对权益结合法的规定:对于同一制约下的企业合并采用权益结合法反映,规定参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终制约且该制约并非暂时性的,为同一制约下的企业合并。

三、合并策略分析

(一)理论基础差异分析

对于企业合并来说,它实质是一种特殊类型经济交易。不管是对购买还是权益的结合都是一项经济交易行为。但是对于购买来说,它是投资企业对被投资企业进行的投资行为。而权益的结合是参加合并企业的股东之间进行的对等交换,这种行为并不属于企业的投资或者经营行为。那么可见,购买和权益结合两者之间的本质区别是:购买的交易的主体至少一方是企业,权益结合的交易双方主体是股东。
对于购买法和权益结合法两者的区分关键在于制约权是否转移以及参与合并的企业是否有资产的流入或流出。若企业合并的性质是购买的话,那么必定会引起制约权在合并的企业之间发生转移,同时也将存在经济资源的流入与流出,或者被合并企业所有者把企业的制约权转移给合并企业,或者合并事项并没有发生资产的流动,但是制约权在合并企业之间发生转移,合论文导读:债务评估价值与其公允价值一般都相差不大。从以上两方面来看,购买法下的资产负债率要低于权益结合法下的资产负债率。2.对流动比率的影响。在购买法下,以公允价值来记录的资产的价值,由于市场的通货膨胀的影响,存货等资产的公允价值一般情况都大于其自身的账面价值。那么,就使得购买法下的流动资产大于权益结合法下的流动
并企业的资产流出,转移给被合并企业的所有者。权益结合法则是相反的情况,即参与合并的各个企业的股东仍然拥有对合并后存续企业的共同制约权。

(二)会计处理差异分析

1.合并日或购买日的会计处理不同。在购买法下,那么就意味着是属于非同一制约下的控股合并。在购买日,母公司编制合并资产负债表,对于被合并方的可辨认资产、负债应该按照公允价值来列示。当合并的成本小于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,那么就应该把差额计入当期的合并利润表。但在购买日不需要编制合并利润表,所以差额就要对合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润进行调整。当合并的成本大于或小于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,那么就应该把差额作为合并资产负债表中的商誉。
在权益结合法下,就意味着是属于同一制约下的控股合并。长期股权投资在合并方的合并过程中形成,合并方应当以合并日取得被合并方账面所有者权益的份额作为其初始投资成本。合并方的初始投资成本与被合并方账面所有者权益的份额的账面价值的差额,就应该调整资本公积。如果资本公积不足的话,再调整所有者权益中的盈余公积和未分配利润。
2.对于合并双方合并前利润的处理不同。在购买法下,对于被合并方在合并前所发生的利润不能纳入合并财务报表,只有是在合并后被合并方所发生的利润才能纳入。而在权益结合法下,在资产负债表日合并财务报表必须要把参加合并的各个企业的全年利润都纳入。
3.对于合并费用的处理不同。在购买法下,间接费用应该在当期资产负债表上列示,而直接费用则是通过调节资本公积或者是直接计入投资成本来进行。而在权益结合法下,当并购时,合并方所发生的费用(包括直接费用和间接费用)都一并计入并购的当期费用。

(三)合并财务报表影响的差异分析

1.合并资产负债表。在购买法下,合并方是根据被合并方的可辨认资产、负债的公允价值来进行合并的。权益结合法在这点上,却与购买法有着巨大的差异,它是根据被合并方的资产、负债的账面价值来反映。从实践中可见,被合并方的净资产的公允价值要高于其自身的账面价值。那么,购买法下合并后的资产一般都要高于权益结合法。在购买法下,合并后得到的资产一般都要高于权益结合法,同时合并后的股东权益依然是合并方的股东权益。但是在权益结合法下,在合并后就很有可能引起股东权益的变动。
2.合并利润表。在购买法下,在合并利润时只是将合并日后被合并方实现的利润纳入。但是在权益结合法下财务报表合并方法相关理由由提供海量免费论文范文的www.7ctime.com,希望对您的论文写作有帮助.,就是将被合并企业的合并当年的整个年度的损益纳入合并利润表。那么,对于利益相关者在对企业进行盈利分析时,就应该扣除合并前实现的净利润的那一部分。另一方面,购买法通常采用或债务债权方式收购被合并企业,利息负担通常大于按权益结合法反映的换股合并。从合并费用的角度来看,由合并产生的直接费用作为被合并企业的并购成本。那么可以得到,权益结合法与购买法比较下,权益结合法下的收益较高,所有者权益较低。
3.合并流量表。在购买法下,合并企业从被合并企业所得到的净资产的公允价值应该作为合并企业投资活动所产生的流量,而合并过程中所产生的收购价款应该作为筹资活动产生的流量。在合并发生的当年中,合并流量表中应该包含被合并企业在合并后所产生的流量。在权益结合法下,并没有采用支付而是采用换股的方式,那么换股合并并不反映在流量表中。从而合并后的流量是参加合并的各个企业流量的汇总。

(四)购买法和权益结合法对财务指标影响的差异分析

1.对资产负债率的影响。在购买法下,被合并企业的各项资产的评估价值一般都高于它们的账面价值,从而使得合并后企业的总资产大于在权益结合法下的合并后企业的总资产。但是从企业的债务来看,企业的债务评估价值与其公允价值一般都相差不大。从以上两方面来看,购买法下的资产负债率要低于权益结合法下的资产负债率。
2.对流动比率的影响。在购买法下,以公允价值来记录的资产的价值,由于市场的通货膨胀的影响,存货等资产的公允价值一般情况都大于其自身的账面价值。那么,就使得购买法下的流动资产大于权益结合法下的流动资产。在流动负债没有太多变化时,购买法下的流动比率要高于权益结合法下的流动比率。
3.对净资产收益率的影响。一方面从所有者权益来看,在权益结合法下,所有者权益的合并仅仅只是简单的加总,往往合并的所有者权益会低于购买法下的所有者权益。另一方面在权益结合法下合并当年的利润要高于购买法下当年的合并利润。这样的话,可以得出权益结合法下合并后企业的净资产收益率要高于购买法下合并后企业的净资产收益率。
4.对合并公司每股收益的影响。由于权益结合法下合并当年的利润要高于购买法下当年的合并利润,而合并当年的股东权益小于购买法下当年的股东权益,那么可得权益结合法下合并当年每股收益高于购买法下合并当年每股收益。
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[责任编辑 陈丹丹]