浅析财务与会计体系中管理会计建设管窥

论文导读：用以及产品生产成本的方式策略，如日本丰田公司首创的看板管理、及时生产策略，DELL电脑实行的基于第三方物流公司的拉式存货管理，以及当下盛行的非核心业务外包等。在明确这些策略的具体运用要点和必要准备基础上，或许才可以适当运用管理会计技术对前后绩效进行比较说明。与此同时，相关的案例补充也必须跳出数学应用题范式牢笼
众所周知，正如货币与资金的关系，财务与会计属一母同胞、须臾不可分离之兄弟。马克思在《资本论》中从商品货币关系出发，说明货币只是商品流通的价值符号，充当一般等价物，从商品经济等价交换原则来看，货币自身在与商品的交换中并不会发生价值增值。然而，货币是产业资本循环和周转的起点，即一旦货币转化为资本金，投入产品生产过程，旋即成为用来增值的货币。因而，对于企业来说，其所拥有的货币都是用来增值的资金。因而货币资金也经常地连在一起而成为习称。会计是以货币为计量单位，对企业所进行的各类交易与事项的记录和反映。财务即指企业的资金运动。因而会计学学科成立之初，也经常地被统称为财务会计。一般地，会计和财务也约定俗成地被视为会计学教学体系的重要基础。
值得注意的是，随着西方古典经济学理论在十八世纪中后期的成熟，管理会计、财务管理理念得以在十九世纪初出现，财务和会计越来越多地赋予了管理职能，并为此注入管理内容，进而慢慢与财务会计渐行渐远。财务会计仍然固守记录和反映企业所发生的经济业务与事项阵地。管理会计和财务管理则是以财务会计信息为基础，分别用以指导企业的经营和财务决策。按照现代经济学理论，货币资金作为企业的血液，同处资本循环的两端，既是产业资本循环的出发点，更是以增值为目标的落脚点。然而，资本循环过程中的货币资本、产业资本和商品资本在空间上的并存性和时间上的继起性，共同决定了管理会计与财务管理所谓的管理目标、管理内容有雷同之处。譬如从美国会计学家奎因斯坦的《管理的会计：财务管理入门》、布利斯的《通过会计进行管理》等早期管理会计经典的命名，即可窥见一斑。雷同的管理目标进而决定了两者在管理对象，尤其在资金运用—长短期投资决策领域的交集。如财务管理中的流动资产管理和长期投资管理两大块在决策判断策略上，几乎就是管理会计的短期经营决策和长期投资决策的翻版。毕竟管理会计策略支撑的经营决策既受到企业资金状况的制约，更离不开财务管理指导的财务决策支持。
伴随着两大学科各自为政的发展，自二十世纪末始两者均相继将全面预算、成本制约纳入旗下，单纯的管理外延的扩大化更进一步强化了两者的异名同构性质。随着市场经济的日益成熟，国家经济实力的不断增强，在管理学科日渐上升为显学地位背景下，财务管理成为学生求学、学者研究的热点。甚至CPA专用财务管理教材覆盖了原为管理会计所专有之本量利分析。相形之下，管理会计难免日薄西山而日渐式微。为此，管理会计自身也在谋发展，除了责任会计外，近年来还补充了作业管理和战略管理。财政部发布的《管理会计理论及其指引体系构建倡议》可以称为管理会计研究和发展的强心剂。管理会计向何处去？去干什么？怎么去？回答这三个理由，需要回到管理会计本质。首先管理会计是具体经济和管理理论的应用之道，属于技术或策略范畴；其次管理会计技术支持的经营决策与财务管理指导的财务决策具有一体同构性；另外管理会计技术，尤其是预算策略、经济订货量等，更多地用于企业内部成本、费用等财务制约，执着于成本耗费最小化目标，因而其必要性与可行性受企业内外主客观条件的制约。作为会计专业工作者，我们一定要把管理会计体系建设的着眼点和着力点牢牢地扎根于这三个根本点上，解放思想、开动脑筋，才能从根本上保证体系建成后的实践可能性、可行性和有效性。

一、管理会计指引体系的内容设计

第一，把握管理会计技术的本质，在构建指引体系中尽量避开数学公式或模型的堆积。一方面公式模型的一般化、理想化假设前提，以及基础数据采集的适用性，共同决定了模型处理结果与现实的差异性。另一方面模型结果的理论应然性，并不意味着企业实践的客观必定性。如管理会计最基本的本量利分析，尽管其成本性态分析可圈可点，但根据公式计算出来的保本保利销售量不可能等同于企业的实际销售量。保利销售量不应成为企业销售上限。应该完成的保本销售量下限，企业实际也未必做得到。一方面当市场供需两旺，只要单位产品边际贡献不小于零，企业销售必求多多益善，而不会止步于保利点。另一方面，若经济下行，市场萎缩，企业销售困难时，保本销售量也许只是可望而不可及的空中楼阁。因此，管理会计指引体系或许更多的应是提供已经为企业实践证明了的，能够有效制约和降低存货占用以及产品生产成本的方式策略，如日本丰田公司首创的看板管理、及时生产策略，DELL电脑实行的基于第三方物流公司的拉式存货管理，以及当下盛行的非核心业务外包等。在明确这些策略的具体运用要点和必要准备基础上，或许才可以适当运用管理会计技术对前后绩效进行比较说明。与此同时，相关的案例补充也必须跳出数学应用题范式牢笼，而应该对具体企业的具体做法进行方方面面、详细周到的介绍。以实践可行性作为内容选择和设计编排第一要务。
第二，把握管理会计技术支持的经营决策与财务管理指导的财务决策的一体同构性，在构建管理会计指引体系时避开管理概念外延的无限拓展，进而避开不恰当地扩大至财务管理资金使用范畴。因为财务管理的目标在于直接的基于收入费用配比的利润最大化，而管理会计的目标则属于间接的在费用制约的前提下提高资产运营能力的费用最小化。正因如此，如果说财务管理的管理对象是企业货币资金的筹集、使用、回收和分配整体的资金流管理。管理会计的管理对象则仅为其中的因资金对内投资形成的各项资产的管理。尤其是制造业中以原材料、在产品和产成品形式体现的物流管理。
第三，把握管理会计技术支持成本、费用内部制约的实质，在构建管理会计指引体系时避开以财务会计成本核算策略替代管理会计成本制约的预算策略，或者把新瓶装老酒的作业成本法当成新事物而盲目追捧。众所周知，公认的管理会计成本费用制约的最基本和最有效手段就预算。预算的本质是企业经营管理战略目标的数字化、财务化表达，预算设定的收入、费用和利润以及相关的财务指标一方面类似管理学通用的目标管理中的“目标”概念，另一方面这个目标也是衡量实际工作成效的标尺。标尺作用的发挥并不能仅仅局限于事后的评价，尤其是费用指标，必须在发生过程中随时通过对实际发生数的即时跟踪分析，进行实际与预算目标对比分析，及时发现理由，找论文导读：
出理由并切实予以解决。因此，基于收入、费用和利润会计要素分析的管理会计离不开一系列企业内部制约制度措施的辅佐，另外还需对生产经营过程实时持续制约，这样才能有效发挥相应作用。为此，一方面需引入以差额分析法和连环替代法为代表的因素分析，这对于厘定实际与预算差异理由十分必需和必要。另一方面，由于会计在企业经营中的枢钮地位，必须把管理会计纳入企业内部制约制度大系统中，并明确其为风险评估技术的基础。如果说内部审计是基于公平目标，保证财务会计信息真实、可靠、完整，以及资产安全的有效内控措施。管理会计则是基于效率目标，以保证资产高效使用，权衡取舍经营决策，实现节能减排、低碳绿色发展不可或缺的内控技术。