探讨单位财务管理中成本核算体系建构

论文导读：
摘要：多年来大多数医疗等事业单位的财务管理仍然以预算资金收支的管理为主，目前我国事业单位还没有建立起符合自身发展需要的独立的财务成本核算体系，这样难以找到科学的参考依据，在具体工作过程中又往往忽略了对单位绩效的财务考核。本文拟就医疗等事业单位进一步规范财务管理，科学构建成本核算体系等相关理由进行了探索。
关键词：事业单位 财务管理 作业成本 核算体系
当前，随着社会公共事业的发展，城乡居民作为接受教育、医疗服务等缴费的一方，其消费主体意识越来越强，正在逐渐向标准化和规范化方向发展，对于事业单位收费的合理化程度，结算时的服务水平和最终效果以非常积极的态度，处处密切关注。以新闻媒体为主的社会舆论监督力度越来越大，随着党依法治国理念的提出，相关部门的法制化观念也越来越加强，法律约束已对事业单位收费的合理化程度和依据标准形成无形的规制，因此高校、医院等事业单位必须进行收费制度的改革。要实现这样的成本管理目标，采用传统的成本核算策略很难实现，因为事业单位的主要业务不是具体的产品，而是各种公共服务，在现行的传统成本分配系统下发生的各种支出不容易辨认其归属，难以提供精确、可靠的成本信息，成本不会得到有效的制约。
而作业成本法是对传统成本核算策略的一个重大突破。首先，它从成本产生的源头入手，通过对成本形成过程分析成本发生的前因后果，将单一标准分配基础改为按成本动因的多标准分配，提高了成本计算的客观性和准确性。其次，通过与事业单位服务相关联作业活动的追踪分析，可以发现哪些是“增值作业”哪些是“不增值作业”，从而可以消除中间的“不增值作业”，同时尽可能降低那些“增值作业”的资源消耗，在所有环节上减少浪费，以降低成本。第三，有利于建立新的责任会计系统，为业绩考评提供更合理的依据。作业成本法的这些特点，正好能够满足事业单位这种公共服务部门成本管理要求。
事业单位也具有实施作业成本法的良好条件。首先，现在事业单位各部门一般都配备了计算机设备，这会为作业成本的实施提供强有力的信息技术支持；其次事业单位工作人员的文化知识水平普遍比较高，对作业成本法从观念上比较容易接受，实际操作也可以很快掌握；第三，事业单位以前几乎没有成本核算系统，所以实行行业成本法不需要经过与原运转成本系统的融合，可以节省很多不必要的工作。
据《会计研究》2000年第8期《作业成本法在香港应用的调查分析》记载，公共事业部门对作业成本法的应用比率比其他行业都高，而且实施作业成本管理的单位在使用作业成本法后，绩效表现、成本削减等目标都有了显著的改善具体情况见下表：
作业成本管理中的作业是指经营单位在经营过程中相互联系、各自独立的活动，作业可以作为医疗卫生单位划分制约和管理的独立单元。医疗卫生等事业单位运转过程中，每一个环节都需要财务核算，都有以单元为基点的独立成本核算的必要，尤其医疗单位在具体服务过程中的每个程序都可以视为单独的一项作业，为提高绩效，有必要进行独立成本核算。根据具体情况，医疗卫生单位的整个运转过程可以划分为许多不同的作业点，再进行分段成本核算。
在作业成本相关规则中，成本被专门定义为各项资源的基本耗用，主要包括人力资源、物料资源、动力资源等等消耗费用，而与单位为了进一步获取新的资源而发生的支出费用没有关系，或者说不包括获取新资源支付的数据。基本思路是作业耗用资源，成本对象耗用作业，成本计算的基本对象是作业，作业是成本计算的核心，要尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配至成本计算对象上。实施成本计算的最基本步骤是：首先将耗费的各种资源向各作业进行分配，然后再将各项作业所耗用的资源向成本计算对象分配。作业成本系统开发程序，首先要了解经营单位的运转过程，接下来要确定作业及作业中心，选择成本动因。这里需要说明的一点是事业单位和企业不同，企业为了在激烈的竞争中站住脚打败竞争对手赚取利润，从管理人员到执行人员都会尽最大可能降低消耗、压缩成本。事业单位则不同，一般没有存活压力，只要按照预算开展各项工作就可以了，所以理论上事业单位没有主动降低成本的动力，这就需要在实施作业成本管理之前根据实际情况测算定额，最后根据定额去评价事业单位的成本管理与制约水平。也可以横向对比，奖优罚劣。在连续实施的情况下，可以纵向对比，提高事业单位降低成本的动力。下面以学校为例来说明如何设计作业成本管理：
再以教育行业为例做进一步说明，学校以学生为服务对象，围绕学生可将整个运转系统划分为六个作业中心——招生、教学、培训、就业、行政管理、后勤管理。在每个作业中心选拔责任心强、业务水平高的正、副组长两名，分别具体负责每一项作业管理过程中，有关详细成本动因资料的收集整理工作，并及时向财政管理部门汇集相关具体数据。再以学校教学作业为例加以说明，学时是成本动因，该作业组长应负责教学所耗资源的收集统计，包括教学岗实际代课教师工资及福利和奖金、水、电、教室及教学设备折旧等等，最后在财务汇总后可得到该作业中心每学时的成本。当其他各作业中心经过财务部门汇总分摊后，即可得到一定期间这所学校培养学生所发生的全部成本，进一步可计算出培养一个学生所需成本。当计算出的成本与定额比较、与同行比较，即可在财务方面对该事业单位做出评价。
结束语：通过作业成本管理将医疗卫生等事业单位的非固定投入支出全部成本化，管理部门就可以将其成本与拨款和收费的金额进行对比，以确定下期的拨款数额和收费标准。这样，既可以达到缩减事业单位支出的目的，还可以提高事业单位的资金使用效率，节约财政资金。
参考文献：
[1]章为丕.医院财务管理中的成本核算探析[J].财经界（学术版）.2010年（1）
[2]张岚.事业单位财务管理和会计核算体系研究[J].时代经贸（下旬刊）.2008年（9） 全文地址：www.7ctime.com/cbgllw/lw44552.html上一论文：浅谈医院财务管理医院财务管理