简谈财务舞弊与审计方法

论文导读：
摘要：财务舞弊可对经济发展带来负面影响，如冲击资本市场，损害投资者的利益及扰乱市场经济秩序等，因此要重视采取有效的措施防范财务舞弊现象的发生。完善审计模式是有效防范财务舞弊的重要途径，应重视针对财务舞弊现象强化审计管理。本文结合实践经验对财务舞弊表象进行了分析，并在此基础上探讨了防范财务舞弊的审计策略，包括报表审计、账务处理审计及经济交易审计策略。
关键词：审计；财务舞弊；策略；分析
1001-828X（2014）012-000-01
财务舞弊指的是组织内部或外部人员通过使用违规或违法手段谋取、损害组织利益，并同时为个人攫取不正当经济利益的行为。财务舞弊可造成会计信息出现失真理由，并由此影响到财务安全。为了防范财务舞弊现象，则应注重强化财务审计[1]。本文从分析财务舞弊表象着手，对防范舞弊行为发生的审计策略进行了阐述，旨在完善财务管理工作、实现保护企业财产安全、维护企业利益的目的。

一、财务舞弊表象

为了有效防范财务舞弊理由的发生，则首先应及时发现财务舞弊行为，而知晓并掌握财务舞弊的表象则有助于及时发现隐藏的舞弊行为。
财务舞弊的表象主要包括以下三种：
（一）会计异常。会计异常是财务舞弊的常见表象。主要包括账簿异常、原始及记账凭证异常，其中原始凭证出现异常的概率较高。原始凭证多为验收报告、请购单、采购单、销货及支票等书面材料，如原始凭证中的应收款项未到账、客户姓名与收款人姓名相同、未达款项不断增加，则应警惕财务舞弊。此外，原始凭证的异常表现还包括笔迹可疑、编号缺失、被无故更改或原始凭证遗失等。记账凭证的异常表现包括应付及应收账款不等于账户余额，不合理调整费用、收入、应付及应收账款，应收应付款长期挂账等。
（二）分析性征兆。分析性征兆包括存货调整或短缺无合理解释，购入物品过多或库存积压明显，库存实物远远低于账套数量，货物入库量低于购进量，销售货物的退货率明显上升，延期收款的时间过长，盘盈或短缺，实物异常损耗，补偿或费用无合理依据，账户余额异常减少或增加等[2]。
（三）内部制约体系缺陷。如内部制约体系的明显缺陷，势必导致内部制约失效，内控工作失效为财务舞弊提供有利条件，并大幅度增加财务舞弊的风险。如财务管理工作中可见内部制约体系存在以下表象，应查清是否存在财务舞弊理由：会计管理信息系统存在漏洞，内制约度不具备约束力或已经失效，会计记录及凭证缺乏，内控工作缺乏正当授权，稽核制度独立性较差，无实物防护及内控职责划分不明晰。

二、防范财务舞弊的审计策略分析

（一）报表审计。在编制报表、报表汇总及合并报表的过程中可出现迎合财务舞弊的行为，如篡改报表附注信息及财务数据等，所以应强化报表审计工作。企业中的高管为优化财务报表的表达状态而直接更改报表附注、相关数据是发生此类财务舞弊行为的主要理由，对此可以采用以下策略强化财务报表的审计工作。
1.在审计单个企业或单位的报表时应强化账--表核对工作，检查报表数据与账目数据是否存在对应关系，如财务报表与会计账目中的数据不一致，则应采取有效措施防范财务舞弊。
2.在审计企业集团的报表时，应注重完善表--表核对工作。企业集团中的报表多由分公司财务报表合并或汇总而成，分公司财务报表及企业本部财务报表是合并报表的构成部分。因此在审计的过程中不但要核对合并报表中的数据与合并、汇总处理后的分公司报表数据是否一致，同时还要核对合并报表数据与企业本部账簿数据是否一致，从而有效防范财务舞弊行为。
3.财务审计人员应注重充分利用自身专业知识对财务报表中的附注信息进行判断，及时发现被修改或不合理的报表附注信息，
（二）账务处理审计。在处理会计业务或经济交易相关账务时，通过人为的方式对报表中的数据产生间接影响也是财务舞弊现象之一。此类财务舞弊现象较为常见，但具有隐蔽性的特点，难以通过核对财务报表直接发现存在数据明显不符或相互矛盾的理由。为了避开出现通过间接调整账务的策略实现财务舞弊，则应强化账务处理审计工作。
1.对于结账日前一周的会计处理数据应重点审查，审查各个会计科目间的数据是否对应一致，从而判断账务处理工作是否正常，在调整账务时是否有充分的理由，如无账务调整依据，则及时采用具有针对性的措施预防财务舞弊行为。
2.在对账务调整数额进行审计时，应将历年调整账务的惯例作为依据，判断本年度的调整次数是否过多，金额是否超出范围，发现异常后及时防范财务舞弊。
3.调查本企业会计队伍、高管基本情况，了解会计人员或高管是否可以通过人为操作借助账务处理更改财务报表中的数据实现财务舞弊。
在此基础上，还应对企业支付的账务处理咨询费用进行审核，从而判断企业是否存在通过外界专业咨询机构或人员实现账务调整、财务舞弊的理由，以便在强化账务审计的基础上杜绝财务舞弊。

(三)经济交易审计

有意安排特殊经济交易也是实现财务舞弊的一种常用手段，此类财务舞弊策略具有较强的隐蔽性，且可避开对公司财务报表产生直接影响。利用经济交易实现舞弊需要经过周密的设计与策划，涉及人员包括业务管理人员、会计管理人员及企业高管，涉及的经济体不但包括本企业，同时还可能包括外部人员或经济单位。因此为了强化经济交易审计工作及防范财务舞弊，一般采用以下策略。
1.应明确企业资本纽带与组织结构之间的相关关系，对本企业的经营范围、经济交易情况进行调查，以了解该企业是否通过与关联企业设计经济交易的策略对财务报表做出人为的影响，进而查清是否存在财务舞弊行为。
2.对企业所制定的年度经营计划进行有效检查，重点核查特殊经济交易行为的安排时间是否异常，包括延迟安排或提前安排。随后对特殊经济交易的经营成果及其对应的年度报表进行审核，判断是否存在利用特殊交易间接影响报表数据的行为。
此外，还需要对企业的特殊经济交易定价的公平性与公允性进行审计，避开利用异常定价实现财务舞弊[3]。
三、结束语
综上所述，财务舞弊可对正常的经济秩序产生不良影响，严重危害地方与国家的经济发展。因此要重视采用强化财务审计的策略防范舞弊行为，如加论文导读：89.上一页12
强报表审计、账务处理审计及经济交易审计等，并同时严格执行相应的财务审计制度。
参考文献：
[1]邓跃.浅议企业内审如何由财务收支审计向管理效益审计发展[J].现代经济信息，2014（5）：213-215.
[2]梅丹.财务重述与审计费用研究——基于中国A股上市公司的经验数据[J].湖南财政经济学院学报，2012，28（5）：51-57.
[3]张钰亭.重大突发公共事件旁站式跟踪审计研究——基于汶川抗震救灾和灾后恢复重建跟踪审计[J].中国内部审计，2012（7）：87-89.