浅析财务费用—汇兑差额在流量表中列报

论文导读：
作者简介：赵晓蕾（1981-），男，山东泰安，深圳达晨创业投资有限公司北京分公司，中级会计师、注册会计师、注册税务师，本科。
摘要：本文以分析形成“财务费用-汇兑差额”的外币业务的性质为基础，采用案例分析法，研究“财务费用-汇兑差额”在流量表的列报理由。
关键词：流量表；财务费用；汇兑差额；间接法
根据《企业会计准则第19号》的相关规定，企业进行外币业务的会计处理时，对于外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。企业通常在对外币货币性资产、货币性负债项目按照期末即期汇率进行调整、结算时以及外币兑换过程中形成“财务费用-汇兑差额”，本文分别对上述三类业务中形成的汇兑差额进行案例分析，研究其在流量表的列报。
为更便于我们理解、分析，本文在对案例进行分析时，均假设甲公司在某会计期间内仅发生此一笔案例所述的业务，且不考虑与该笔业务相关的结转成本、税金等任何其他方面的影响因素，本文以下将此假设简称为“特殊假设”。
一、外币货币性资产、货币性负债项目，在期末按照期末即期汇率折算形成的汇兑差额在现财务费用—汇兑差额在流量表中的列报相关范文由写论文的好帮手www.7ctime.com提供,转载请保留.金流量表中的列报分析
例1： 2013年10月1日，国内甲公司向国外乙公司出口一批货物，货款为80 000美元，尚未收到货款，当日汇率为1美元=

6.09元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下：

（1）借：应收账款（80 000×

6.09）487 200 贷：主营业务收入487 200

假定2013年10月31日的即期汇率为1美元=

6.13元人民币，则甲公司在2013年10月31日按照即期汇率调整的会计分录如下：

（2）借：应收账款80 000 ×（

6.13-09）3 200

贷：财务费用-汇兑差额3 200
对例1所述业务，如何在流量表中进行填列？分析思路如下：在“特殊假设”下，由会计分录（1）、（2）可以得出，甲公司的10月份净利润为490 400元，而其在此期间无任何流动。因此，在其流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。但是，在间接法下将净利润490 400元调节为经营活动流量0元时，需要通过流量表补充资料的相关项目中扣除490 400元才能实现。此时，有以下两种调整方式：一种方式是通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额490 400元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加也视为经营性应收项目的增加额）；另一种方式是先通过“经营性应收项目的减少”项目扣除经营性应收项目的增加额487 200元（汇兑差额3 200元所引起的应收账款的增加不视为经营性应收项目的增加额），然后再通过“财务费用”项目将此汇兑差额3 200元扣除。
例2：甲公司于2013年8月6日，从国外的丁公司购入货物一批，货物已验收入库，甲公司将其作为原材料核算。根据合同，货款共计1 000 000美元。甲公司拟2013年9月25日一次性付清全部货款。2013年8月6日即期汇率为1美元=

6.17元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。相应会计分录如下：

（3）借：原材料6 170 000
贷：应付账款（1 000 000×

6.17）6 170 000

假定2013年8月31日的即期汇率为1美元=

6.18元人民币。则甲公司在2013年8月31日按即期汇率调整的会计分录如下：

（4）借：财务费用-汇兑差额10 000
贷： 应付账款1 000 000×（

6.18-17）10 000

在“特殊假设”下，甲公司在2013年8月的净利润是-10 000元，而其在此期间内也无任何流动，因此，在其流量表主表中对此笔业务无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动流量0元时，需要通过“存货的减少”项目将存货的增加额6 170 000元扣除。另外，需要通过“经营性应付项目的增加”将经营性应付项目增加额6 180 000元加回，或通过“经营性应付项目的增加” 加回 6 170 000元，然后通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加回。
如果将例2中的“甲公司将其作为原材料核算”改为“甲公司将其作为固定资产核算”，其他条件均不变。则甲公司进行的相关会计处理只需将会计分录（3）中的会计科目“原材料”改为“固定资产”，其他均不变。在“特殊假设”下，由于此期间内无任何流动，在流量表主表也无需做任何反映。在间接法下将净利润-10 000元调节为经营活动流量0元时，有两种调整方式：一种方式是将此汇兑差额引起的应付账款余额增加的10 000元视为经营性应付项目的增加额加回；另一种方式是通过“财务费用”项目将此汇兑差额10 000元加回。由于此笔外购固定资产业务属于投资活动，所以，2013年8月6日形成的应付账款6 170 000不属于经营性应付项目的增加。
例3、甲公司2013年1月1日从国家开发银行借入500 000欧元，利率6%，期限为6个月，当日的即期汇率为1欧元=8.2元人民币。假定借入的欧元暂存银行。甲公司的相关会计分录如下：
（5）借：银行存款（ 500 000×8.2）4 100 000
贷：短期借款（ 500 000×8.2 ）4 100 000
假定2013年1月31日的即期汇率为1欧元=8.6元人民币且公司已将借入的欧元全部购买货物（即无欧元银行存款）。则甲公司在2013年1月31日按期即期汇率调整的会计分录如下：
（6）借：财务费用-汇兑差额200 000
贷：短期借款500 000×（8.6-8.2）200 000财务费用—汇兑差额在流量表中的列报相关论文由www.7ctime.com收集,如需论文. 全文地址：www.7ctime.com/cbgllw/lw35492.html上一论文：浅析全面财务风险管理