论企业内部控制-要求

论文导读：控制还是其中的内部会计控制，其必要性和重要性不言而喻。但也应看到，再完善的内部会计控制制度也有其局限性，主要表现有：1．串通舞弊的可能。内部会计控制，明确了不相容职务相互分离控制的要求和不相容职务的内容，使单人舞弊受到有效控制；但如果财产保管、会计记录、业务经办等不相容职务的有关人员合伙舞弊，则内控措施也
前言
控制即驾驭、支配之意。任何单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，在单位内部需实施各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，统称为内部控制。

一、内部控制的范围

(一)内部控制的含义和范围

从现代管理学的角度，控制应含管理、操作、指挥、调节等意。任何单位的所有者、经营者都希望其决策正确，不出或少出偏差，希望其业务活动能够有条不紊地、高效率地运转，能够及时获得各项真实、可靠的经济信息。当这种控制措施在单位系统内部组织实施时，即为内部控制。
内部控制的主体应是单位的行政领导、职能部门及有关工作人员，也就是内部控制的执行和评价主体。
1．从内部控制的内容划分
从内部控制的内容划分，主要有部分控制和全部控制。
（1）部分控制对内部控制的源于：毕业论文致谢词范文www.7ctime.com
认识有：一是包括考核经营活动、确保会计资料真实、完整的内部管理控制，强调内部管理控制；二是与处理经济业务有关的内部控制，即仅与资产管理和会计管理有关；三是包括内部牵制和内部考核。
（2）全部控制对内部控制的认识有：一是制度控制。内部控制是企业的一项管理制度。二是组织控制。是指单位为了保护资财的安全，检查财务资料和管理资料的准确性和可靠性，提高经营效率；执行既定的政策和达到预定的计划、目标，而在内部设立的组织控制机构。三是监督控制。是管理人员对单位管理过程的监督，对企业的整个经营过程进行控制。
2．从内部控制的目的划分
从内部控制的目的划分：（1）内部控制是为了保护单位财产完整，保证会计记录真实、可靠。（2）内部控制是为了贯彻执行既定管理方针、政策和目标，提高经营效率和经济效益。

(二)内部控制的种类

1．内部会计控制。内部会计控制是单位内部控制的核心。内部会计控制一般可以分为：基础、实物、制度控制。
2．内部管理控制。内部管理控制不仅包括组织、计划及有关措施、方法和记录，而且还包括与该组织目标实现的一切有关的管理部门的功能。
3．内部审计控制。内部审计控制既是内部控制的组成部分，也是内部控制的保证。

(三)内部控制的方法

要实现内部控制目标，除了建立健全内部控制组织、严格内部控制程序外，更要有科学的内部控制方法。目前，内部控制方法有：
1．目标控制法。目标控制法是在明确单位管理总目标的基础上，分期、分项(如经营、财务、收入、成本、费用、利润等)制定切实可行的计划，并对其执行情况进行控制的方法。
2．组织控制法。组织控制法就是对内部控制机构进行职责分工，明确每种控制机构的具体职责，并规定相互配合与制约的控制方法。组织控制法是一种事先控制。
3．授权控制法。授权控制法是指各项业务的，必须由被批准部门、被授权部门去执行，即单位的各级人员必须获得批准或授权，才能执行各项业务。它也是一种事先控制。授权分为一般授权和特定授权。
在进行授权控制时，应注意：(1)明确单位内部的授权环节和各环节的授权人；(2)授权级别应与授权者地位相适应；(3)被授权人必须是称职者；(4)被授权人必须在授权范围内行使权力；(5)各种授权均应以书面授权方式确立。
4．程序控制法。程序控制法是对重复出现的业务，规定其处理的标准化程序作为控制的依据。程序控制也是一种事前控制。实行程序化控制，须将单位的各项业务处理过程，以文字或流程图的方式清晰说明，严格遵照执行。
5．措施控制法。单位所有控制方法都是控制措施。
(1)政策控制是指以单位内部的经营方针、经营政策、计划和预算等为其控制手段。
(2)记录报告控制是指任何管理的形式和程序都要有对管理行为负有责任的授权记录，要想使各种记录真实、有效，就必须对其进行可靠性控制。
(3)资产管理控制是指为保护单位资产安全、完整所采取的控制措施。为此，要建立资产的入库制度、出库制度、保管制度、清查制度、账簿核对制度以及专业人员岗位轮换制度等。
6．检查控制法。检查控制法是对单位内部控制制度的贯彻、执行情况所进行的监督检查。它是一种事后控制。

二、内部会计控制的目标与方法

(一)内部会计控制的目标

内部会计控制的目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

(二)内部会计控制的方法

在会计“基本规范”中，明确规定了内部会计控制的八种主要方法。

三、内部会计控制必须与其他监控手段相结合

(一)内部会计控制的局限性

不论内部控制还是其中的内部会计控制，其必要性和重要性不言而喻。但也应看到，再完善的内部会计控制制度也有其局限性，主要表现有：
1．串通舞弊的可能。内部会计控制，明确了不相容职务相互分离控制的要求和不相容职务的内容，使单人舞弊受到有效控制；但如果财产保管、会计记录、业务经办等不相容职务的有关人员合伙舞弊，则内控措施也就显得苍白无力。
2．非故意错误。内部会计控制系统是要靠人来执行，执行人员的职业道德水平、业务素质高低等决定了内控制度的有效性。如果执行人员的责任心不强、专业水平低，则再好的内部会计控制制度也难以发挥其作用。
3．高层管理人员越权。如果负责监控的管理人员、尤其是高层管理人员越权、挪用(主要指对资产的不正当转移和隐瞒)，则任何内部控制程序都难以发现并防止其凌越控制。管理层的错误干预是导致许多重大舞弊发生和财务会计报告虚假的一个重要因素。
4．内控制度难以适应不断变化的环境。各个单位都处在不断变化的环境中，为生存、发展，就必须适时调整其经营方针和策略，这就可能导致原有的内控措施不适应新形势的需要，即使不是外部环境因素，也可能因单位会计工艺的变化(如计算机代替手工操作)使原控制制度失效，如在财产保全控制方法中，为了防范资产损失，明确规定未经授权人员不得接触资产。
5．成本限制。内部会计控制系统的有效性还受其控制成本的限制。

(二)内部会计控制与其他监控手段相结合

内控制度为防止和发现差错和舞弊提供的是“合理的”、“必论文导读：
须的”而非“绝对的”保证。应该看到，内控制度的产生和发展，总是与社会生产力发展水平、单位经营管理方式和水平息息相关。单位内部会计控制也是宏观控制的组成部分，其产生和发展，不仅受单位内部因素的影响，也受单位外部因素的影响；在某个特定历史时期或某些情况下，外部因素的影响可能要大于内部因素的影响。宏观控制实质是政府控制，要建立良好的社会经济秩序，单位内部控制是基础，政府及其职能部门的监督、管理、控制也决不可少，关键是要明确政府及其各个职能部门，如财政、税务、审计、证券、金融、保险等的监管，明确其如何监管、如何协调、监管职责等。
要搞好单位的内部控制，应该建立健全包括内部会计控制、内部管理控制和内部审计控制在内的一整套内部控制制度。内部会计控制是内部控制的核心和重点，内部审计是内部控制的保证。
参考文献
李凤鸣.(1998).《内部会计设计》.经济管理出版社
杨海群.(1999).“关于内控与管理的关系”.
[3]杨树滋..(1997).“关于内控系统评审几个问题”.
[4]李星辰.(2003).“内部会计控制与公司治理结构”.
[5]陈敦旭..《企业内部控制原理.经验与操作》