浅谈《医院会计制度》局限性及其改革-

论文导读：
【摘要】随着医院运营和发展环境的变化，运行了十多年的《医院会计制度》逐渐暴露出其局限性。为此，财政部对《医院会计制度》进行了修订，出台了新的《医院会计制度》。本文对《医院会计制度》的局限性进行了分析，并阐述了新制度的改革与完善措施。
【关键词】医院会计制度；局限性；完善
《医院会计制度》自1999年起开始实施，十余年来，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。但随着社会经济的快速发展及医疗卫生体制改革的深入，医院运营和发展环境发生了很大变化，要求医院必须从管理体制、内部运行机制等方面进行深入全面的改革，运行了十多年的《医院会计制度》也逐渐暴露出其局限性，已不适应新形势下医院管理的要求。为此，财政部对《医院会计制度》进行了修订，出台了新的《医院会计制度》，并于2012年1月1日在全国执行。

一、《医院会计制度》的局限性分析

1.资产、负债不实。制度规定医院固定资产不计提折旧，医院资产负债表上的固定资产始终体现的是资产的原始价值，无法反映固定资产使用过程中的实际损耗，导致固定资产账面价值严重背离实际价值，固定资产的真实价值难以体现，不利于报表使用者了解医院固定资产的真实状况。
2.管理费用的分配不能准确反映成本与收入的配比关系。按制度规定，管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分配方式存在着很大的不合理性，不能客观真实反映实际的医疗支出和药品支出，从而也不能真实反映当期医疗收支结余和药品收支结余。
3.医疗成本核算体系不健全。现行《医院会计制度》设计的医疗成本核算体系不健全，只是简单的、粗略的成本核算，起不到控制成本的作用，所计算的医疗成本等有关资料难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费以及实施医院绩效评价等提供依据。
4.基建工程单独核算，未纳入“大账”。目前，医院建设项目会计核算执行《国有建设单位会计制度》，医院日常业务处理执行的是《医院会计制度》，二者执行不同会计制度。由于基建会计核算不纳入医院的“大账”，使医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节，资产信息不能完全整合，资产反映不全面。
5.医院会计信息批露过于简单。由于一般情况下医院会计报表使用者仅限于医院及上级部门，故医院会计信息披露较为简单，会计信息的及时性不足且内容不完整。随着市场经济的飞速发展，医疗卫生体制改革的深入和市场竞争机制的引入，各方面要求医院披露的会计信息不断增多，医院内部管理对会计信息的依赖性也越来越强，现有的几张报表已不能全面、真实地反映医院的经济业务情况。
6.《医院会计制度》缺乏公益性会计科目。现行医院会计制度在体现公益性方面存在明显缺陷，没有体现公益性类会计科目，不能提供任何医院公益性质的会计信息。由于医院尤其是非盈利性医院具有承担救助“三无病人”、突发事故抢救等方面的职业责任，因此，设立公益性类的相关会计科目以区别一般意义的业务收支、财政拨款收支，能够有效地体现摘自：7彩论文网毕业论文 格式www.7ctime.com
其公益性，具有明显的实际意义。

二、新《医院会计制度》的改革与完善措施

1.增加了固定资产累计折旧科目。新制度规定医院应当对除图书外的所有固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产成本。所提累计折旧作为固定资产的减项，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而可以真实反映医院的固定资产、总资产和资产负债率。
2.管理费用不再进行分摊。新制度规定，“管理费用”核算内容包括医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，以及医院统一负担的各项费用等，不再在医疗药品支出之间按部门人数进行分摊，而是单独反映管理部门的各项支出。管理费用作为一项重要的会计信息，有利于管理者了解各项开支的合理性和提高管理部门的工作效益。
3.详细规定了医院成本核算体系。新制度将医院成本核算作为重点，单独设置了“成本管理”一章节，对成本核算体系进行了详细的规范，明确了成本核算原则、成本核算范围、科室成本分摊流程，列出了不属于成本核算范围的支出，这样有利于将来医疗的确定，有利于合理补偿医疗服务耗费。
4.基建会计融入医院会计体系。新制度的一个突出的进步在于将基建会计囊括到医院会计体系之中去，在新制度之中设置“基建工程”与“基建拨款”这两个总分类账目，使得医院会计信息更加完整，有利于医院会计信息质量的提高。基建会计的融入，使得医院会计体系更加完备，同时也完善了医院的财务核算体系，为会计信息使用者更加方便、有效的了解医院的经济运营状况提供了条件。
5.财务报告体系更加完善，会计信息的完整性大大增强。新制度根据医院管理新的要求，增加了相关报表，如流量表、财政补助收支情况表及报表附注等，改进了报表项目与排练方式并丰富了财务指标体系。新的财务报表体系一方面反映医院真实的经营状况，有利于医院管理者做到心中有数，做好内部管理；另一方面也有利于加强外部监督，如审计监督、行政监督、舆论监督和社会监督等。同时也在一定程度上实现了与国际惯例及企业会计制度的接轨。
6.体现了医疗事业的公益性特点。《医院会计制度》改革最核心的部分是体现了医改意见中的医疗事业的公益性特点。新制度增设了公益性支出类科目，核算医院从事社会公共事故抢救、自然灾害抢救、其他免费救治等社会公益性救助业务所发生的支出，突出医院在社会活动中“公益性”的职业责任。此外，新制度取消药品加成核算，实行医药“零差率”，彻底破除“以药补医”、“以药养医”的旧机制，进一步深化了新医改方案的要求。
参考文献：
张卉萍.新医院财务会计制度对财务信息的影响分析[J].卫生经济研究，2011（12）.
叶东.现行医院会计制度的探讨[J].中国乡镇企业会计，2009，（7）.