研究流量“营改增”对企业净流量影响分析

论文导读：的区别难以清晰的界定造成了税收征收过程的困境。（二）阻碍了第三产业专业化发展由于第三产业大部分都是征收营业税，重复征税存在于整个产业中，随着第三产业的快速发展，必然会对第三产业造成不利的影响。如企业为了降低税负，更愿意自己提供相应的服务而不是寻求外包服务，不得不选择生产服务内部化。此外，在外贸出口行
【摘 要】营业税和增值税是我国两大流转税，两税分立并行，随着经济的发展，营业税越来越无法适应经济的发展和社会的需求，此次营业税改增值税是我国税制改革中重要的一步。本文首先介绍了“营改增”的基本政策，然后分析了“营改增”改革的原因，最后通过建立数学模型探讨了“营改增”后试点行业的净流量的变化和影响。
【关键词】营改增；纳税人；净流量

一、“营改增”的基本政策介绍

财政部、国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件，标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动。“营改增”的主要目标是消除重复征税以及降低企业的税负。在此次改革方案中，从行业范围的角度看，此次改革先在交通运输业和和部分现代服务业等生产性服务业展开试点，然后待时机成熟逐步推广至其他行业。从税率设置的角度来看，增加11%和6%两档低税率，其中现代服务业中一般纳税人的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、验证咨询服务税率为6%，有形动产租赁服务的税率为17%，交通运输业的税率为11%，小规模纳税人都采用征收率3%。从一般纳税人资格认定的角度来看，交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%；部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人。

二、“营改增”税制改革的原因

增值税和营业税是我国现行税制中两种最大的流转税，在商品和劳务在流转过程中，增值税和营业税分别是以其每一次流转过程中产生的增值额和收入为计税依据征收的一种流转税。从税制设计的角度来看，营业税有重复征税的不足。随着经济的发展，营业税也越来越不适应社会的发展。

(一)现行营业税的制度缺陷

在税制改革中，应尽量减少重复征税，增值税由生产型转为消费性，也是为了避免固定资产征收的增值税计入成本造成重复征税。要想充分发挥增值税的优势，就应保证增值税的税基尽量全面。在两税并行的税制下，营业税纳税人发生的增值税和增值税纳税人发生的营业税无法抵扣，计入成本，这样就破坏了增值税的抵扣链条，无法有效的发挥增值税的优势。且在实际经营中，兼营、混合经营的情况越来越多，情况也越来越复杂，想准确的划分增值税和营业税各自的比例也越来越困难。新的经济形势和多样化的经营使商品和服务的区别难以清晰的界定造成了税收征收过程的困境。

(二)阻碍了第三产业专业化发展

由于第三产业大部分都是征收营业税，重复征税存在于整个产业中，随着第三产业的快速发展，必然会对第三产业造成不利的影响。如企业为了降低税负，更愿意自己提供相应的服务而不是寻求外包服务，不得不选择生产服务内部化。此外，在外贸出口行业中，我国也无法做到出口零税率，导致第三产业产品缺乏国际竞争力，从而阻碍了其发展。

三、“营改增”对企业净流量源于：论文结论范文www.7ctime.com

的影响模型

(一)模型的前提假设

为了简化计算，假定衡量试点企业的净流量的变化率=（营改增后净流量-营改增前净流量）/营业额，假设当期发生的所有税费都在当期缴纳，不考虑以上假定以外的其他情况。

(二)模型的建立于分析

四、“营改增”对企业的净流量影响分析

“营改增”推行之后，学者对其对企业税负的影响进行了大量的研究，发现“营改增”之后小规模纳税人的税负有明显的降低，但对有些企业特别是交通运输业税负有大幅的提高，认为税改后给这些企业带来过重的税务负担，影响其正常的经营。然而从企业净流量的角度出发，根据以上模型分析结果（如表1），我们可以发现，无论是小规模纳税人还是一般纳税人的净流量都大于0，即企业的净流量都会增加。交通运输业至少增加1.73%，研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、验证咨询服务业至少增加3.70%，有形动产租赁服务至少增加3.04%，具体的增加幅度由a（抵扣率）决定，即抵扣率越大，企业的净流量越大。因此从净流量的角度出发，笔者认为所有的试点企业都可以从税改中受益，企业的净流量都会提高。
参考文献：
孙德林.浅析“营改增”对净利润的影响[J].商场现代化，2012（9）.
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[3]薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计，2012（6）.
[4]袁雪飞.“营改增”对试点企业税负和盈利影响的分析[J].中国注册会计师，2013（6）.
[5]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计，2012（6）.