探讨创意营业税改征增值税对我国文化创意服务行业影响

论文导读：
作者简介：周永琴（1987—），女，汉族，河南省鄢陵县人，在读研究生，单位：中原工学院，研究方向：税收制度建设。
摘要：2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确自2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。部分文化创意服务企业作为“部分现代服务业”下的“文化创意服务”纳入试点范围。本文通过剖析“营改增”政策的内容，阐述了此次税改对我国文化创意行业的影响，提出一些建议，希望可以达到加速税改效果实现的目的。
关键词：营业税改征增值税；文化创意服务行业；影响

一、营业税改征增值税的背景

从1994年我国一直实行对货物征收增值税和对劳务征收营业税的两种流转税并存的税制。这种税制对于保障我国财政收入、调控国民经济发展起到了积极作用。但是这种生产性增值税不允许企业抵扣固定资产进项税额，存在重复征税的问题，制约企业技术改进的积极性。为了进一步消除重复征税的影响，降低企业税收负担，国务院于2009年1月1日起在全国推广由生产性增值税向消费性增值税过渡的增值税转型改革。
随着我国市场经济体制的不断完善和经济全球化的发展，在转型后的消费型增值税下，增值税纳税人外购劳务所承担的营业税和营业税纳税人外采货物所负担的增值税都不能在自身环节中进行抵扣，导致增值税抵扣链条的中断以及产生重复征税的问题，加重了企业的税收负担。因此必须加快推进税收制度的改革。2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》要求在上海市的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的试点。此次“营改增”是我国实施结构性减税的重大举措，有利于市场细化和经济结构的调整；有利于完善和延伸第

二、三产业的抵扣链条，促进产业融合发展。

二、营业税改征增值税的政策内容剖析

2012年1月1日上海市正式启动营业税改征增值税试点活动。此次改革为我国结构性减税迈出了重要一步。本文主要从以下两个个方面对营改增试点政策内容进行剖析。

(一)营业税改征增值税的试点范围

行业范围上，先从交通运输业和部分现代服务业试点，后逐步推广至其他行业。交通运输业主要包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。针对本文的文化创意服务行业主要包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。地理位置上，先从上海进行试点，2012年8月1日至年底分批扩大至天津、北京、江苏广东和深圳等10个省（直辖市、计划单列市），截止2013年8月试点范围推广至全国。

(二)营业税改征增值税的税率政策

在现行17%和13%两档增值税税率基础之上，新增11%和6%两档税率。其中交通运输服务业适用11%税率，部分现代服务业（有形动产租赁服务业除外）适用6%税率，有形动产租赁服务业适用17%税率。针对本文的文化创意行业适用的税率是6%。

三、营业税改征增值税对文化创意服务行业的影响

(一)营业税改征增值税对文化创意服务行业税负的影响

营改增之前，我国文化创意服务行业是按5%的税率征收营业税，营改增之后，我国文化创意行业是按6%税率征收增值税。同时规定应税服务年销售额500万元以上（含500万元）的为一般纳税人，应税服务年销售额不足500万元的为小规模纳税人，按3%税率征收增值税。由此可见，营改增之后，税率的变动将直接影响文化创意服务行业税负的大小。我们可以通过一则案例来做判断。假设一文化创意服务企业税革前后的年销售额均不变为2000万元。改革前的文化创意服务业营业税税率为5%，则营业税税额为100万元（2000×5%）。改革之后由于年应税服务销售额大于500万元且会计核算健全被认定为增值税一般纳税人，税率为6%，则增值税税额为113.2万元{2000/（1+6%）}×6%。如果该企业没有进项税额可以抵扣，则税负将加重13.2万元（113.2-100）。所以营改增对文化创意服务行业税负的影响主要看该企业进项税额的大小。如果文化创意服务行业存在大量不可抵扣的进项税额支出，则会加重税负。营改增之后如果被认定为小规模纳论文导读：制度。综上所述，营业税改征增值税作为我源于：论文范文格式www.7ctime.com国税制改革的一大举措，其目的是为了消除重复征税的因素，完善我国现行的税制结构，降低企业的税负负担。此次税制改革对文化创意服务行业的影响是很广泛且积极的，将极大的增强行业竞争力。随着营业税改征增值税进程的加深，将实现增值税的全面转型和
税人，按3%税率征收增值税。则将直接降低文化创意服务行业税负水平。由此可见，“营改增”之后，文化创意服务企业实际税负加重或减轻主要取决于企业自身的发展阶段、所处的市场地位、已享受的税收优惠政策和成本结构等。

(二)“营改增”对文化创意服务行业的会计核算产生影响

试点前我国文化创意服务行业营业税的核算内容仅涉及销售收入，试点后增值税的核算不仅涉及销项税的计算，还要进行购进原材料、固定资产、委托加工等进项税的核算，造成会计核算体系的改变。加之文化创意服务企业多为中小型企业，试点之前会计核算不健全，多采用一人多岗、会计或聘请外部记账等方式，因而试点之后会对文化创意服务企业的会计核算以及财务管理造成一定的困难。

(三)营业税改征增值税对文化创意服务行业管理产生影响

我国增值税专用管理极为严格，增值税销项税和进项税的核算都需要充分完整的增值税专用、运输票据或者农产品采购合同，这与营业税管理有着很大的不同。关于增值税专用抵扣期限有如下规定：2010年1月1日之后取得的增值税专用、公路内河货物运输业统一和机动车销售统一，应在开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。如未在规定期限内到税务机关认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。我国文化创意服务企业的财务人员对增值税相关知识的欠缺以及对增值税专用的管理和使用缺乏实战经验，所有这些都将给文化创意服务企业的管理工作带来一定的困难和影响。因此要求营改增之后文化创意服务企业要加强对增值税的管理，不得虚开、增值税专用，要在规定期限内对增值随专用进行认证、抵扣。

四、针对营改增对我国文化创意服务行业的影响采取的措施

（一）加强对文化创意企业财务人员进行相关知识培训，使其能够迅速掌握营改增的相关政策内容和优惠政策，提升自身业务素质，能够密切关注相关政策的变动，做好税制改革的备案与申请工作。同时要求文化创意服务企业的财务人员应该做好相关税务筹划工作，把营改增对企业的税负影响降到最低水平。而且文化创意服务行业营改增之后，会计处理会发生变化，相关的会计科目也会不同，企业财务人员应根据增值税的要求增设不同的会计科目，做好会计核算与财务分析工作。
（二）要加强对增值税专用的管理工作。国家税务总局对一般纳税人的管理十分严格。要使用全国统一的金税系统开具，在下月初的时候要对上月实际开具的进行抄税处理，进入到全国稽核比对系统。对进项税额实行认证抵扣制度，运用计算机对此进行全国稽核比对，以此验证企业申报是否合格，是否存在违法违规操作行为。因此营改增之后企业应建立健全管理制度，选派专人学习税控防伪系统，对增值税专用的领用、开具、认证抵扣等管理工作实行专人负责制度。
综上所述，营业税改征增值税作为我源于：论文范文格式www.7ctime.com
国税制改革的一大举措，其目的是为了消除重复征税的因素，完善我国现行的税制结构，降低企业的税负负担。此次税制改革对文化创意服务行业的影响是很广泛且积极的，将极大的增强行业竞争力。随着营业税改征增值税进程的加深，将实现增值税的全面转型和全行业的覆盖，文化创意服务行业将迎来巨大的发展机遇，促进文化创意行业全面高速发展。（作者单位：中原工学院）
参考文献：
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