加拿大企业科学研究与试验开发税收激励计划-

论文导读：
【摘　要】 加拿大联邦政府于1986年开始实施SR&ED计划。文章试图对加拿大的研发活动及研发费用界定、SR&ED税收激励的主要内容、SR&ED成本费用的会计处理及SR&ED税收激励的管理与评估等进行解析，以便为我国R&D税收激励政策的完善提供可借鉴的经验。
【关键词】 加拿大； SR&ED计划； SR&ED费用； ITC
加拿大联邦政府为鼓励企业研发，于1986年实施了重大的科学研究与试验开发税收激励计划（The Scientific Research and Experimental Development tax incentive program，简称SR&ED计划）。SR&ED计划的内容主要体现在联邦《所得税法》和《所得税条例》中。

一、税收意义上的研发活动及研发费用

申请SR&ED计划税收抵免的企业首先需要从税收的角度界定SR&ED计划的申请人是否合格、SR&ED活动是否合格及SR&ED费用是否符合抵免条件。

(一)SR&ED计划合格申请人的界定

SR&ED计划适用于在加拿大经营并从事SR&ED活动的任何企业。在国外进行的SR&ED活动中的有些费用支出也可以享受SR&ED计划的优惠政策。任何从事基础研究、应用研究、开发新的或改良现存材料、装置、产品、工艺的企业，都属于SR&ED计划考虑的范围。根据企业享受优惠额度的不同，将合格的申请人划分为三类：（1）加拿大人控股的私营公司（Canadian-controlled private corporations，简称CCPCs）；（2）其他公司；（3）独资企业、合伙企业和信托。

(二)合格SR&ED活动的界定

1.SR&ED活动的内容

《所得税法》第248款（1）中关于“科学研究与试验开发（SR&ED）”的定义概述为：“……为了获得科学知识或技术进步，……通过实验或分析在某一科学或技术领域从事的系统调查或研究”。加拿大的SR&ED活动范围比较宽，也不限定于某一特定行业，但必须归属于试验开发、应用研究、基础研究或合格的支持性SR&ED活动的四类活动内容之一。
试验开发的目的是为了创造新的，或改进现存的材料、装置、产品或工艺而获取的技术进步；应用研究的目的是为了获得关于某一具体实际应用方面的科学知识；基础研究是不考虑某一具体实际应用而获得的科学知识。合格的支持性SR&ED活动是指直接支持试验开发、应用研究和基础研究的SR&ED工作，这些支持性工作只能限于：工程、设计、经营研究、数学分析、小型制表计算机程序、数据收集、测试与试验、心理学研究等方面的内容。与此同时规定了七项不符合要求的“非SR&ED工作”：（1）市场调查及销售推广活动；（2）质量控制或对材料、装置、产品或工艺的常规测试；（3）在社会科学或人文学科领域的研究；（4）对矿物、石油或天然气进行的勘探、探测或钻井活动；（5）对新创造或改进的材料、装置、产品的商业化生产或对新创造或改进的工艺的商业化应用；（6）外形改变；（7）常规性的数据收集。

2.合格SR&ED活动的界定

符合合格SR&ED要求的任何SR&ED工作都必须是通过实验或分析而从事摘自：7彩论文网毕业论文提纲范文www.7ctime.com
的系统调查或研究：（1）包括发现问题、明确目标、制定行动计划。该SR&ED工作必须属于SR&ED法规定义范围内的科学或技术领域；（2）不包括上述的七项“非SR&ED工作”。
同时该活动必须满足下面两种目的之一：（1）其目的是获得技术进步，即必须能够对企业最初从事系统调查或研究时的科技基础或科技水平有提升作用；或者（2）为了获得科学知识，即必须是出于获取新的科研信息或对科研关系的理解。

(三)符合抵免条件的SR&ED费用的界定

1.SR&ED费用的归集方法

加拿大企业每年必须从传统方法（Traditional Method）和替代方法（Proxy Method）中选择一种，来计算当年的SR&ED费用支出和相应的投资税收抵免（investment tax credits，简称ITC），一旦选定并报送了申请，当年不能再变更。这两种方法的主要区别是对共同成本和其他费用的处理不同。在传统方法下，企业必须专设账户归集各个SR&ED活动的共同成本和其他费用，这些费用都可以进行SR&ED税收抵扣和税收抵免的申请。替代方法不设专门账户，而是用公式计算出发生在SR&ED活动上的共同成本和其他费用，即规定的替代金额（PPA①）。PPA不能计入可扣除的SR&ED费用总数中，也不能在计算所得时扣除掉，但在计算SR&ED ITC时，作为合格的SR&ED费用的构成部分，可以获得SR&ED ITC。

2.符合抵免条件的SR&ED费用

在加拿大境内②，纳税人进行的或纳税人出包的与其经营活动相关的关于实验开发、应用研究、基础研究及其支持性工作的SR&ED经营性支出及资本性支出中的绝大部分，都可能符合SR&ED税收激励的条件。这些SR＆ED费用支出主要体现在表T661《科学研究与实验开发费用申 请表》第三部分的B项：计算准予扣除的SR＆ED费用（300—400行）。
（1）工资或薪金。工资或薪金仅指直接参与SR&ED活动的员工的工资或薪金。企业必须将领取研发工资或薪金的员工分为“特定员工”和“非特定员工”。特定员工是指持有公司股本中发行的所有股份不少于10%，或者与公司的交易按非公允价值进行的员工。企业需要从下面五个方面准确归集SR&ED活动支付的工资或薪金：1）在加拿大境内从事SR&ED工作的非特定员工；2）在加拿大境内从事SR&ED工作的特定员工；3）在加拿大境外从事SR&ED工作的非特定员工；4）在加拿大境外从事SR&ED工作的特定员工； 5）未支付的工资或薪金。
（2）已消耗或已转换的材料。就SR&ED工作而言，材料一般是指在SR&ED过程中的某个时间段内，构成某一物体实体的原材料、实物或其他项目。能够计入SR&ED工作申请的材料成本必须是在SR&ED工作执行过程中已经消耗论文导读：n}上一页12
掉或转换掉的材料，所以，当年领用但实际在下年才消耗掉或转换掉的材料，不能计入当年的SR&ED ITC计算。已消耗的材料是指因为执行SR&ED工作而导致该材料被毁坏或致使其基本不再具有价值；已转换的材料是指已经构成了其他材料或产品的一部分，但对于申请者或别的组织而言，还有些使用价值。源于：7彩论文网论文写作格式www.7ctime.com
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