试论内部控制以内部制约角度初探企业税务风险防范研究

论文导读：摘要企业在运营中涉及的风险有很多种类，税务风险就是其中之一。许多企业因涉税行为未严格按照税收法律规范而导致企业形象和利益蒙受损失，使企业陷入税务风险的问题中，因此，加强企业税务风险的管理、维护企业的声誉和提高经营成果显得至关重要。企业的内部控制是企业控制财务税收的重要手段，内部控制的强化和运营流程
1009-4202(2013)07-000-02
摘要企业在运营中涉及的风险有很多种类，税务风险就是其中之一。许多企业因涉税行为未严格按照税收法律规范而导致企业形象和利益蒙受损失，使企业陷入税务风险的问题中，因此，加强企业税务风险的管理、维护企业的声誉和提高经营成果显得至关重要。企业的内部控制是企业控制财务税收的重要手段，内部控制的强化和运营流程的规范化能有效的防范税务风险，减低风险的概率。
关键词企业税务风险内部控制防范
1.前言
目前，各国税务管理部门都在分析和探索在有限的资源环境下如何高效的进行税务工作流程。发展各国税务工作已趋向于科技手段的不断创新、对不同种类的纳税人实行不同的管理模式分类管理、重点加强对大中型企业的税收服务等方法上来。风险的分析控制在大中型企业税务管理机构发展的同时也的到了广泛应用。

2.税务风险的含义

传统的风险主要强调主观可能性下某些对企业的不利影响。现代的风险侧重强调风险的不确定性，而不是其带来的不良影响和结果。企业风险是指意料之外的汇率波动引起的短期内收益产生变化的潜在性风险。而企业的税务风险是涉税行为带来的部分不确定性的统称。税收的征收是单向的，与涉税主体间是不对等的关系，税务的风险更偏向于传统含义，这是因为企业的涉税行为一旦存在风险，后果往往是难以意料的。

3.企业税务风险产生的主要原因

3.1 对筹划企业税收的主动性不强，税收风险的涵义理解不清

企业税务风险环节包括了投资、采购、销售和人事等多种因素。目前，大多数企业都有身为纳税主体缴税纳税的义务意识，却对企业的税收政策了解不透彻，这往往是导致企业遭受税务风险的主要原因。例如，企业在计算销售折扣或折让的销项税时，扣除销售额是被允许的。处理开具的方式不同，效果也会不同。在同一张上注明销售折扣额的折扣是可以从商业销售额中抵扣的，抵扣之后的余额被用来计算销项税额。但额外开具了红字且没有在同一中注明的情况，在核算销项税时不允许用销售额抵扣。按实际交易情况开具的如没按照标价基准，也可不把折扣部分算入销项税等等。
然而，部分企业纳税主观意识并不强，引起对税务系统无整体的统筹规划而导致税款承担过重，担负了不该自身承担的税款、误认为某些税款不必要缴纳而形成的漏税行为、不完善的代扣代缴行为规范等问题时有发生。由于企业管理层对税务风险的认识程度总是围绕税务管理部门，缺乏协调性和整体性，从而无法使税务风险的预防和控制手段贯穿整个经营生产过程，同时各部门间的协调配合能力的缺乏，也使税务风险的预防和控制显得较为无力。

3.2 涉税人员素质普遍偏低，对政策理解不深刻

企业税务人员对相关业务的理解不透彻、对相关政策的跟进不及时都会导致经济发展的严重滞后。就当前形势来看，税务人员对于税法规定和税务体系的复杂性缺少全面、完整和能动了解的情况相对突出，导致税务人员的个人素质和整体素质普遍偏低的现象。要想提高税务人员的个人素质和整体素质，就要加强税务人员的专业知识的学习，从根本上杜绝税务风险的隐患，相关财务部门应积极开展相应的培训学习以加强财务人员对专业知识的理解和运用，以提高税务人员的个人素质和整体素质，防止因纳税人员素质导致的涉税风险。
企业进行税收行为牵涉到税务业务的交易方式和流程，这对相关税务人员的素质和能力是有较高要求的。首先，要求税务人员对企业的业务种类、整体工作体系和产品属性有基本的了解;其次，要求税务人员对会计、财务、税务等各方面的行为准则和法律规范有客观全面的理解，了解税收优惠的具体政策和各种税收方式源于：论文大纲www.7ctime.com
间的差异。

3.3 其他导致企业税务风险的因素

企业的财务管理负责人侧重于企业经营管理和财务报告等问题，而在税务申报的过程中由于缺乏与税务部门特别是税务主管人员的有效沟通、财务的交接发生内部矛盾而产生的税务风险是尤为严重的。由于大多数具体、细致的问题是由一线管理人员调查、评估和审核的，若同管理人员没有良好的沟通协调就会出现未缴、少缴、漏缴税款等税务问题。除此之外，导致企业出现税务风险的因素还有包括产业政策和经济形势、融资环境和市场竞争、法律法规的适用性和不完善的监管工作、高层或股东的违规或违法行为、自论文导读：施。澳大利亚国税局(简称ATO)提出的风险管理运用在税收管理中的尝试证明了企业实施税务风险评估时切实可行的。4.2提升业务人员的素质和实力，时刻关注相关的企业财税政策企业为了降低税务风险而采取招聘、业务培训、素质考核等方式能提升税务人员的整体素质和实力。在招聘过程中，企业应对招聘人员的学历、教育背景和
然灾害和其他多种外部因素。

4.企业税务风险防范的具体措施

4.1 加强涉税风险评估，强化企业风险控制

《企业内部控制基本规范》与相关试行指引对企业的税务风险提出了明确要求。就防范税务风险而论，税务风险的预防在于过程的个体控制整体、税务风险评估、建立有效的内部控制机制和信息沟通等。企业应当建立健全的税务风险评估体系，分析出税收的内部和外部风险，明确企业承受风险的底线，包括可接受风险程度和风险承受力，并运用相关技术和原理对风险发生的概率和损失范围进行定量和定性估算，提供有科学依据的管理决策，从而对税务风险的有效预防采取针对性措施。澳大利亚国税局(简称ATO)提出的风险管理运用在税收管理中的尝试证明了企业实施税务风险评估时切实可行的。

4.2 提升业务人员的素质和实力，时刻关注相关的企业财税政策

企业为了降低税务风险而采取招聘、业务培训、素质考核等方式能提升税务人员的整体素质和实力。在招聘过程中，企业应对招聘人员的学历、教育背景和工作经验进行一定筛选并确定合适的人员进入。业务培训方面，首先应注重结合集体学习环境和特殊案例分析的教育方式对税务人员进行素质提升，使其通过深入了解企业产品属性、经营业务、投资项目、企业发展方向、未来的趋势等内容，而加深对企业行为的认识并利用其形成针对性的规划。另一方面，企业要关注国家对经济的调控、税收政策的变动等税务信息并及时跟进学习，同时建立税务档案、积极试行税务筹划工作。在考核上方面，积极完善考核标准，把对税务人员的公正评价和系统评价同他的职称、职位升迁紧密联系，以此来不断提升税务人员的主观能动性。

4.3 完善企业内部控制制度，构建良好的外部咨询渠道

部分企业在经营管理时由于企业的内部控制筹划和执行工作不完善，出现不规范的经营管理行为和对经营中具体的税务种类考虑不周全的问题，危及企业的
利益和发展。因此，避免企业出现税务风险的关键是及时的内部控制筹划工作，严格监督执行业务等。同时，企业还要与相关税务机关建立良好的外部咨询渠道，在与税务监管人员的沟通协调中了解本行业的新形势与新法规，铲除跻身新领域时投资和经营的盲区，从而避免出现错误。另外，在同相关税务机关的沟通中协调税务认识的不一致性，弥补企业自身观点的不足，和税务机关构建良好关系以防止成为监控的对象。
5.结束语
企业把风险管理做好了，不仅能提高自身管理水平，更重要的是为企业实现自身价值的最大化服务。为企业收获税收价值是企业税务风险管理的目标，从而使企业价值向良性发展。斯科尔斯曾获过诺贝尔经济学奖，他的一项调查研究表明，部分内部控制做得较好的企业能够把企业每年的利润提升至38%。可见，企业的内部控制是企业的基础管理手段，也是经营管理过程中的关键，通过完善内部控制体系来化解与防范税务风险是必要性的，其最终可能成为企业发展的战略基础。
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