谈税收政策钢铁工业进展循环经济税收政策

论文导读：
【摘要】本文从循环经济的内涵入手，阐明税收在发展循环经济中的作用，分析目前我国钢铁工业发展循环经济的现状，以及相关的税收政策，分析其中所存在的一些问题，并提出了两点建议，希望对循环经济在钢铁工业中的进一步发展能有所帮助。
【关键词】循环经济；“3R”原则；外部效应
发展循环经济是党、国务院着眼于新世纪、新阶段我国现代化建设大局提出的一项重大战略任务。而钢铁工业作为国民经济的重要基础产业之一，是能源、水资源、矿产资源消耗的密集型产业，也是最具潜力、最有条件、最迫切需要发展循环经济的产业。我国钢铁产量名列世界前茅，但钢铁产业的技术水平和物耗与国际先进水平相比还有很大差距。因此，循环经济是一种最科学、最经济的发展模式，是钢铁工业发展的最佳选择。通过税收这一杠杆，钢铁工业发展循环经济也会面临新的契机。

1、循环经济

1.1循环经济的内涵

它的本质是运用生态学规律为指导，通过生态经济综合规划，设计社会经济活动，使区域的物质和能源在经济循环中得到永续利用，从而实现产品清洁生产和资源可持续利用。

1.2循环经济的基本原则

循环经济以“减量化（Reduce）、再使用化（Reuse）和再循环化（Recycle）”（即“3R”原则）为基本行为准则，强调节约资源，有效利用资源，在生产和消费过程中以最小成本追求最大的经济和生态效益。

1.2.1减量化

减量化原则即在生产和消费过程中尽量减少各种废物的生产，具体地体现了源控制的思想。

1.2.2再利用

再利用原则是指对过程的控制，旨在提高产品生产和服务过程中的利用效率。

1.2.3再循环

再循环原则是控制废物末端输出的方法，将废弃物转变成可利用资源的形式以减少末端处理负荷。

2、税收和循环经济之间的关系

2.1税收促进循环经济的发展的理论依据

政府利用税收政策促进循环经济的发展，其主要理论依据是外部效应理论。外部效应就是未在中得以反映的经济交易的成本或效益。

2.2税收在循环经济中所起的作用

在存在正的外部效应的条件下，微观经济主体提供的产量不足。一个可行的办法就是通过税收补贴的形式，增加产量，解决正的外部效应的问题。

3、钢铁工业发展循环经济的现状及相关税收政策

3.1钢铁工业发展循环经济现状

发展循环经济是树立和落实科学发展观、转变经济增长方式、实现钢铁工业可持续发展的必由之路。“十一五”期间，我国钢铁行业发展循环经济取得了丰硕成果，2010年与2005年相比，重点钢铁企业吨钢综合能耗由694kgce下降至605kgce，下降了12.8%，实现节能总量4800万吨标准煤，为国家完成GDP能耗下降指标作出了巨大贡献；水资源利用再上新台阶，吨钢取水量由2005年的吨钢取水8.6m3下降到了2010年的4.11m3，年均下降10.44%；重点钢铁企业固体废弃物综合利用率由2005年的89.4%上升到2010年的9

6.1%，提高了7个百分点。

3.2我国促进钢铁工业发展循环经济的税收政策

钢铁工业发展循环经济涉及税种和优惠政策主要集中在鼓励资源综合利用方面的：

(一)增值税方面：

《财政部 国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税〔2011〕115号）
（1）对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。
（2）对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。垃圾处理是指运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式，对垃圾进行减量化、资源化和无害化处理处置的业务；污泥处理处置是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处置的业务。
（3）对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%：利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原料中100%利用上述资源；以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。
（4）对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%：以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。

(二)所得税方面：

企业以《论文导读：
资源综合利用企业所得税优惠目录》（2008年版）规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
（1）煤矸石、石煤、粉煤灰、采矿和选矿废渣、冶炼废渣、工业炉渣、脱硫石膏、磷石膏、工业废渣生产砖摘自：写毕业论文经典的网站www.7ctime.com
（瓦）、砖块、墙板类产品、石膏类制品以及商品粉煤灰，产品原料70%以上来自所列资源。
（2）转炉渣、电炉渣、铁合金炉渣、氧化铝赤泥、工业废渣生产铁、铁合金料、精矿粉、稀土，产品原料100%来自所列资源。
（3）转炉煤气、高炉煤气、火炬气以及除焦炉煤气外的工业炉气，工业工程中的余热、余压生产电力、热力。

4、我国钢铁工业发展循环经济的税收政策中所存在的问题

虽然，近年我国为发展循环经济也相继出台了一些相关的税收政策，这些和政府的其他有关措施项目配合，在减轻或消除污染，加强环境保护等方面，发挥了积极的作用。尽管如此，我国钢铁工业发展循环经济时所能享受的税收政策却十分有限，主要表现在几个方面。
4.1现行税制单

一、优惠范围有限

目前，适用于钢铁工业中发展循环经济的税收优惠政策主要集中在增值税和企业所得税这两大块，许多涉及工业减量的环节由于在企业内部流转，未被纳入税收优惠当中。例如采用水资源利用统筹规划，实施串级供水、按质用水、一水多用和循环用水的措施，是实现降低新鲜水用量以及削减吨钢废水产量与外排量的有效手段。但这个在税收优惠当中并未体现。
另外，当前增值税即征即退、减半征收的优惠政策只集中在生产电力、水泥、新型墙体材料方面，仅涉及煤矸石、石煤、炉渣、粉煤灰、油母页岩等几项，这只是钢铁工业的一部分，还有很多其他的循环链、相应的原料及产品未被纳入其中。

4.2现行企业所得税制不利于钢铁企业长期综合利用资源

现行企业所得税对循环经济的促进主要是通过税收优惠政策实施的，具体包括：对利用“三废”进行生产采取减免税的政策、对有关技术改造的设备运用进行税收优惠等。但问题也比较突出：
（1）现行所得税制减按90%计入收入总额，其减税幅度并不大。
（2）循环经济大多同技术密集、资金密集型生产方式相关，对固定资产加速折旧及无形资产的摊销管理很严，这个无形中会加重企业负担。

5、关于我国钢铁工业发展循环经济的税收政策的两点想法

5.1扩大税收优惠的范围

钢铁工业作为循环经济发展发展的优先切入点，但是，政府在税收这一块的支持力度并不明显，除继续对“三废”综合利用给予税收优惠外，可考虑借鉴国际经验，允许企业对环保设备实行加速折旧，并实行再投资退税、扩大扣除范围、延期纳税等多种所得税优惠形式。

5.2由“生产型”增值税向“消费型”增值税转变

就增值税而言，我国目前采取的“生产型”增值税，由于购进固定资产的进项税额不能抵扣，这会影响企业购买节能减耗产品的积极性。因此，应当通过推行“消费型”增值税，增强企业投资环保设备的积极性，引导并鼓励企业加大固定资产投入，加速更新设备，加大环保投入。
发展循环经济，实现资源循环利用，加强钢铁行业的能源、原材料、水消耗等科学管理，实现能量的梯级利用和资源的高效循环利用，这些除了需要企业主体的能动性，税收作为经济杠杆，通过减免税等手段对资源配置和社会经济发展产生影响也是不容小觑的。