谈述财务报表企业合并财务报表理由学位

论文导读：务报表合并的研究必须要结合合并的理论与方法，合12下一页
摘 要 在财务会计工作中，财务报表的合并一直是工作的重点和难点所在，原因在于财务报表合并的理论、处理技术以及方法的复杂多样性。本文就企业财务报表合并问题，首先介绍并分析了报表合并的制度和背景，继而从报表合并的范围、购买法和权益结合法的选择、商誉摊销处理方法等的方面解释了财务报表合并存在的缺陷以及问题，并在此基础上对我国的相关政策和会计准则提出一些建议。
关键词 财务报表 合并 准则
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一、企业合并财务报表的编制范围

1、母公司可以直接拥有被投资单位的半数以上的表决权，此权利也可以是通过子公司获得，这就说明了母公司也可以控制接受投资的单位，使得这些接受投资单位的财务报表也能够与其他子公司一样进行合并
2、母公司拥有一定的被投资单位的表决权，但是如果符合以下条件，如此一来总公司就可以将接受投资的单位控制，那么就更有必要让这些被投资机构进入母公司的财务报表合并范围，进行上述操作的条件有以下几点：母公司可以与接受投资的单位甚至其他的投资公司进行协商，继而可以在被投资公司有半数及其以上的表决权力；根据公司的规定，有权力决定其财务政策；有权力任免接受投资单位的董事会大多数人员，而且在其被投资公司有超过半数的表决权力。
3、母公司是否可以将被投资机构控制的决定因素是总公司持有的被投资公司的认证股权以及公司债券等类似的表决权力因素。
4、应该进入总公司财务报表合并范畴的包括所自然人，第一，需要进入总欧尼斯财务报表合并范畴的目标投资公司。任何接受总公司控制的子公司都要被纳入财务报表的合并范围，合并范围的确定要以控制为基础，考虑到各方面的相关因素，如果公司的财务政策自己决定，将不会因为资金调度不足而妨碍公司对其的控制，要将其纳入合并的范围。第二，财务报表的合并范围也包括母公司所控制的特殊目的主体，要判断公司能否控制其的因素包括：母公司为了进行销售或者融资需要直接或者间接地设立特殊目的主体，总公司拥有其任何子公司的决策权，总公司可以通过合法的协议以合法手段取得目的主体的权力，同样承担其中的风险。
5、符合下面所列的条件的被投资机构不需要包括在合并财务报表的范围之中：宣告停业整顿或者破产的原有子公司，母公司不能够控制的其他接受投资的公司，以前应用比例合并法的合营公司，必须在用权益法进行核算之后进入财务报表的合并。

二、企业合并财务报表的会计期间和会计政策

首先将总公司合子公司之间的内部往来项目抵消，然后合并总公司和子公司中的个别报表（财产负债、损益），此类的报表足以反映出公司的财务和经营状况。但是必须在满足以下前提的基础上进行财务报表的合并：
1、必须要在统一母公司和子公司所采用的会计期间的基础上进行财务报表的合并。有时候，母公司与子公司之间的会计期间不一致，这时候就要根据母公司的会计期间将子公司的财务报表进行相应调整，要求其根据母公司的会计期间重新编制财务报表。
2、会计政策指的是母公司进行财务核算的惯用途径以及会计处理方法，公司要进行会计核算就要首先决定会计政策，这不但会影响到会计核算，还会在一定程度上制约到会计报表。这就表示，母公司和子公司的会计政策就必须相同，例如，折旧方法与收入确认的会计政策就必须在公司之间严格统一。
如若遇到母公司与子公司的会计政策相异的情况，子公司的财务报表编制应该进行调整，与母公司保持会计政策一致，若是子公司的会计及政策和母公司的差别不太大，可以直接在合并过程中使用子公司提供的报表，必要的事务要在报表中附注说明。
3、子公司有必要向公司提供以下相关资料，以保证财务报表合并的标准，子公司与母公司采用的不同的会计政策及其差别，与母公司不同的会计期间，子公司和母公司以及其他子公司之间的交易及其相关资料，子公司的利润分配和权益的变动情况，其他财务报表合并所必需的资料。

三、新会计准则下会计报表的合并必须注意的问题

企业进行财务报表合并的会计处理方法以及其他的理论都在新的会计准则中与或大或小的变化，合并方法与合并理论是关于合并主体的两种相异的认识，位于相同层面的理论与实际问题。

(一)明确以合并理论为基础的合并方法。

正所谓，理论是实践的良好向导，会计处理方法就是依照理论在现实生活中的操作，报表合并理论和合并方法都不同层次的涉及到了确认与计量，因此，财务报表合并的研究必须要结合合并的理论与方法，合论文导读：
并的理论指的是对合并主体内部的总公司与子公司的关系和一些股东地位的看法与观点，然后由这种观点来确定财务报表合源于：论文要求www.7ctime.com
并中总公司与部分股东该得的财产与债务。合并方法指的是在由合并理论决定的合并主体的前提下决定所合并的财务报表的债务计量基础。新的会计准则说明了财务报表在合并时更应该关注经济实体理论。

(二)新准则规定的合并会计应用。

新的会计准则中，处理合并的方法有了些许变化，这种变化主要表现在净资产计价问题中。原准则规定部分股东的权益要在资产负债表中相应的负债项目下表示，而新规定部分股东的权益要按照子公司净资产的公允价值计算，属于合并所有者的权益，要单独列示。另外，因为子公司的净资产都按照公允价值来计算，所以，股东应该共享商誉，就总公司内部交易的损益看来，其产生的特定益以及未实现的损益应该给予确认和抵消。
（作者单位：武汉长江通信产业集团股份有限公司）
参考文献：
刘文辉.合并范围确定中存在的问题及建议 [J].会计之友 ，2009（4）：49～50.
万双妹.合并会计报表相关问题的探讨 [J].现代商业，2011（4）：209～210.