浅论浅析我国政府补助准则

论文导读：
【摘 要】政府补助是企业从政府无偿取得货币性或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本，具有非市场的特性。对政府补助进行合理的会计核算与披露，有利于评价企业的真实业绩。2006年政府补助准则的出台，在一定程度上减弱了上市公司利用政府补助操纵盈余，提高了财务信息的可靠性，但是仍然存在摘自：学年论文格式www.7ctime.com
着进行盈余管理的空间，且政府补助发放后，企业是否按规定使用，使用效果如何等，都未进行明确规定，因此研究我国政府补助准则，对于我国会计理论和实践都具有重要的意义。
【关键词】政府补助；会计准则；比较

1.政府补助的定义及特征

为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持某些特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，其中由政府无偿给予企业的或非资源就是政府补助。
我国《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称CAS16）规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要两个特征：一是无偿性，无偿性是政府补助的基本特征；二是直接取得资产，是指企业从政府直接取得的资产，包括形成企业收益的货币性和非货币性资产。

2.我国政府补助准则制定历程回顾

我国经济体制经历了从高度集中的计划经济向市场经济转型的过程，为了进行宏观调控，政府对企业发放补助己成为一种普遍的现象。

2.1 新准则颁布之前政府补助的相关规定

我国补助最初实行“暗补”的形式。到1993年为了规范政府补助在上市公司中的会计核算，如实地反映企业生产经营活动的盈利能力，提高财务信息披露的质量，增设“应收补贴款”和“补贴收入”。1995年财政部颁布了《企业会计准则第X号——捐赠和政府补助（征求意见稿）》，借鉴了美国ASll6关于“捐赠”、国际会计准则和英国会计准则关于“政府补助”的规定内容。征求意见稿对政府补助进行了定义，并规定了具体的会计处理方法。2000年的补助会计改革基本上没有实质性变革。2001年，政府补助的核算比较规范，但具有中国特色。2002年和2005年又两次发布的政府补助准则征求意见稿，是我国政府补助准则与国际补助准则趋同的过渡阶段。2006年政府补助准则的出台，在一定程度上减弱了上市公司利用政府补助操纵盈余，提高了财务信息的可靠性。

2.2 新准则颁布之后政府补助的相关规定

2006年财政部正式发布了《企业会计准则第16号——政府补助》。新准则对政府补助的定义、分类、确认计量、会计处理及信息披露均做了详细的规定。

2.1 政府补助的定义与分类

政府补助是企业从政府无偿取得货币性或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本，具有非市场的特性。政府补助主要分为无条件政府补助与附条件政府补助。附条件的政府补助是指政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助，具有不确定性。无条件补助是指除附条件政府补助之外的政府补助。

2.2 政府补助的计量与会计核算方法

准则中对政府补助的计量引入了“公允价值”这一计量属性。对政府补助为非货币性资产的，要求对其公允价值做出估计，并且对补助和资产以其公允价值计量入账。对于公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
对于政府补助的核算方法，会计准则中规定：企业应在满足政府补助的附加条件并同时能够收到补助时，方能确认政府补助。政府补助的会计处理有两种不同的核算方法：一是资本法，即将政府补助计入所有者权益。二是收益法，即将政府补助计入当期收益或递延收益。

2.3 政府补助的披露

会计准则中规定，企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：第一，政府补助的种类及金额；第

二、计入当期损益的政府补助金额；第

三、本期返还的政府补助金额及原因。

3.政府补助准则存在的问题

1 政府补助定义不完善，公允价值不易确定 首先，准则将政府补助定义为从企业从政府无偿取得货币性或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。强调了政府补助的无偿性，同时又在第五条规定“企业必须满足政府补助所附条件才能予以确认”，由此可看出政府补助是有条件的。但是在之行过程中，满足何种条件并没有进行明确的规定或者规定性指引，容易导致企业提供虚假信息来骗取论文导读：费用”还是“已发生的费用”，进行明确规定。最后，对满足政府补助的条件、补助金额的确定方法进行公布，设计一套科学合理的考核指标，对企业运用政府补助产生经济社会效益进行考察和评价，增加企业披露信息的可靠性。（下转第105页）（上接第103页）

4.3加强政府补助信息披露透明度除了按政府补助准则规定的对政府补助进行

政府补助。
其次，准则中要求对取得的非货币性资产按照公允价值确认、计量。虽然这一规定实现了与国际会计准则的接轨，但我国的资本市场不够完善和成熟，难以获得合理的公允价值。在准则执行的过程中，公允价值的引入就增加了政府补助计量的不确定性，导致财务报表的可靠性下降。

3.2 与资产和收益相关的政府补助具有不确定性

准则中规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。大部分资产是在使用初期的生产能力较强，运行成本较少；而在使用后期其生产能力会下降，维护费用会增多。但是准则对于如何确定资产的使用寿命没有具体规定，企业可能利用政府补助的摊销年限来调节利润。
对于与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。在这里，如何判断是“以后期间的费用”还是“已发生的费用”依赖于企业会计人员的素质和诚实度，给政府补助的确认带来很大的不确定性。

3.3 信息披露不完善

会计准则中规定，企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：第一，政府补助的种类及金额；第二，计入当期损益的政府补助金额；第三，本期返还的政府补助金额及原因。在实际操作中，许多上市公司没有按照准则披露政府补助的相关信息，有些公司只在营业外收入和非经常性损益中简单披露政府补助的金额，除此之外再无其他政府补助的信息。由于我国政府补助的形式多样，且占利润总额的比重较大，因此对政府补助的披露应该更加详细。

4.完善政府补助准则建议

在会计准则对于政府补助规定上还存在着一些模糊的地方，这给企业利用政府补助进行盈余管理提供了空间。因此，有必要对政府补助准则做出更详细的规定，尽量减少和克服其自身的不确定性。

4.1 完善政府补助定义，指导企业合理选择公允价值与名义金额

目前我国会计准则中不应过于强调政府补助的无偿性，而应将政府补助视为一项企业与政府间的交易，对政府补助的定义应当加以明确，向企业提供政府补助是附加条件。同时，我国会计准则允许在某些情况下采用名义金额计量，存在利润操纵空间。因此，在企业应该对其内部控制制度进行披露，对政府补助公允价值的确定进行评估、审核，并在财务报告中对公允价值的确认方法进行披露。

4.2 制定政府补助管理办法

首先，对准则中“相关资产的使用寿命”进行明确规定，建议将政府补助资产分为应折旧资产和非折旧资产，应折旧资产可以按照折旧比例在相同期间内计入收益；非应折旧资产可在相关资产使用寿命内平均分配。其次，对收益类相关项目，如何判断是“以后期间的费用”还是“已发生的费用”，进行明确规定。最后，对满足政府补助的条件、补助金额的确定方法进行公布，设计一套科学合理的考核指标，对企业运用政府补助产生经济社会效益进行考察和评价，增加企业披露信息的可靠性。 （下转第105页）（上接第103页）

4.3 加强政府补助信息披露透明度

除了按政府补助准则规定的对政府补助进行披露之外，还应对政府补助的补助单位、补助条件及报告日政府补助的使用情况进行披露。同时也应对照国际会计准则的规定，对与资产相关的政府补助和对与收益相关的政府补助披露方式进行明确规定，以提高信息的透明度。
综上所述，政府补助作为企业的非经常性项目，其本身的目的是为了提高企业的市场竞争力及经营效率或是扶持某一特定的行业或产业。但由于信息不对称，获得财政补助的企业可能将补贴用于偏离政策扶持方向的投资项目，从而导致了政府补助没有达到相应的效果，因此应该通过对政府补助规定的明细化，提高财务报告及相关信息的真实可靠性。
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作者简介：付明岩（1988-），女，首都经济贸易大学会计学院2012级会计学研究生，研究方向：会计学。