试述商业银行我国商业银行财务会计

论文导读：据—净资产收益率，对公司的经营状况进行总体分析。具体如表1所示。由表1可以看出，近几年来浦发银行的净资产收益率呈现较大波动，其中2008年波动比较明显。因此，仅从数值上看的话，我们发现浦发银行的经营状况是不太12下一页
【摘要】考察了我国商业银行在财务会计存在的问题，发现虽然在现有的金融企业会计制度下，杜邦分析是一个分析商业银行财务会计问题以及商业银行盈利状况的好方法，但是该方法仍然也存在一些问题，本文针对所发现的商业银行财务会计方面的问题提出了相应的解决对策。
【关键词】商业银行；财务会计；杜邦分析

一、我国商业银行财务会计的现状

(一)财务会计核算模式

我国商业银行采取了会计数据处理集中化模式，即商业银行开始将会计核算数据集中到总部然后进行总体的核算与分析，数据集中后通过计算机系统和网络及时将全行范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成，使商业银行具备采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式的条件管理日趋扁平化，大量业务特别是高端业务、大型企业集团服务等均可集中于总行的各相关部门完成。商业银行的二级分行以下经营性分支机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台其主要职能将转变为营销客户，会计管理源于：职称论文www.7ctime.com
的职能明显弱化。

(二)我国商业银行财会存在的问题

我国部分商业银行财务会计职能正向管理会计、成本会计延伸。财会体制正向核算转变，成本核算和控制也得到一定的重视。但由于历史等诸方面的原因，在财会管理体制和模式等方面仍然存在问题。
1.财会职能转变滞后。目前一些机构的财会职能仍停留在“初级阶段”，不同程度地存在着如重核算轻决策、重账务处理轻成本控制和盈利控制。已认识到管理会计的重要性但履行控制不足，以致一些银行成本列支不断加大营业收入，跑冒滴漏的现象时有发生，极大地阻碍着银行经营效益的提高。
2.财会管理体制转变滞后。由于技术上的原因，虽然大部分商业银行的财会人员能依法合规操作，但人为因素较难控制。有的机构为了局部利益或贷款利息，不及时入账或少计贷款利息或多计提存款应付利息，又将存款利息支出直接打入成本，如此等等造成损益核算不准、控制不力的弊端，违反了国家有关金融财会法规不符合商业银行经营原则。
3.成本核算方法缺乏科学性。我国多数商业银行成本管理处于粗放管理阶段表现在：一是相当部分机构停留简单化的布置上，没有深入、细致、严格、规范的管理规定，没有专门的成本分析制度，没有确切的量化成本分析模式，没有明确的责任人；二是成本分析未能普及，仅在定期的年报或季报之中涉及到一部分，没有贯穿到全行经营管理活动中去。
4.成本管理涉及面狭窄、控制力不强。我国商业银行通常不单独设立专门的成本管理机构，成本管理工作分散在财务部、储蓄部、国际部、资金部。财务部提供费用的预算，负责控制、分析预算的执行情况，调整业务部门负责各自业务范围涉及的成本控制。因此，分散在部分机构中势必造成成本控制无章可循、有法不依。

二、商业银行财务分析方法—杜邦分析

综合考虑现有的各种财务会计分析方法，发现杜邦分析是目前为止分析商业银行财务的好方法。
（1）杜邦分析的概念。杜邦分析法由美国的杜邦公司首创的，是一种基于会计和财务的分析方法，商业银行使用杜邦分析系统图可以将银行偿债能力、营运能力和盈利能力三大比率有机地结合起来，能比较全面地揭示银行财务状况的全貌。
（2）用具体的商业银行进行杜邦分析。本文选取了上海浦发银行作为研究对象，其数据来源于上市银行公布的杜邦分析系统图。通过分析近几年和近几个季度最核心的数据—净资产收益率，对公司的经营状况进行总体分析。具体如表1所示。
由表1可以看出，近几年来浦发银行的净资产收益率呈现较大波动，其中2008年波动比较明显。因此，仅从数值上看的话，我们发现浦发银行的经营状况是不太论文导读：
稳定的，但是考虑到银行具体的一些行为不能在杜邦分析当中反映出来，比如银行的长期决策、成长价值、金融环境、市场竞争力等，综合这些方面我们发现银行在净资产收益率波动有其内在原因，浦发银行致力于构建金融控股公司的经营模式，最大化的降低整体经营成本及运营风险，这无疑会增加银行的净利润，给银行的净资产收益率带来较大的波动。
（3）杜邦分析的缺点。根据以上分析我们发现杜邦分析局限于事后反映财务运行结果，因此对事前行为的预测和事中的控制作用较弱，不利于在实际管理工作中按照财务运行规律有效的计划、控制和决策，有效发挥相应的财务会计管理职能。再有资料来源比较有限，主要摘自财务报表数据，而对银行具体的内在因素没有充分的考虑。

三、改善商业银行财务会计核算的建议

1.改变财会职能建立以“预测”、“决策”为主，以“规划、控制、责任考核评价”为辅，以跟踪监控为主要手段的管理会计职能。其中应主要突出预测职能的地位加强对市场环境、经营前景的预测搞好财务收支预算；提高对财务收支、会计核算、支付结算等业务的跟踪监控能力。
2.改革财务会计的模式和运行程序。财务会计部门应主要站在核算的角度从日常业务出发加强对存款、贷款、投资以及各项收入、支出的核算，参与资金营运社会资金结算并对账簿、凭证、报表进行编制、保存和管理在程序方面，应重点改变自上而下行政下达的财务计划管理模式突出上下参与、部门协作、董事会决策、共同编制执行的财务预算管理。
3.建立新型的会计体系。一是借助于电脑化和网络化实行会计核算的集中化管理建立“大会计”的核算模式改变分散的会计核算方式；二是严格控制成本支出首先要迅速推行产品成本，控制提高全员成本意识，制定产品成本核算和控制制度重点开展贷款、存款、结算等主要业务，新兴业务的盈利能力分析测算其存贷款成本率，以此确定有关业务的定价。
4.建立新型的防范风险机制。根据银行面临国际大市场的新情况重新分析各项业务的风险点，建立新型的防范风险机制一是制定相互制约的规章制度设置相互制衡的部门机构建立一支训练有素的财会检查队伍；二是利用电脑和网络加强对资金、财产收支部门、部位和机构的监控；三是实行招标管理和政府采购增加经办事情的透明度和监督制约机制，建立相互监督制约机制防止并杜绝一切管钱管物部门的“暗箱操作”现象提高防范风险能力保障财产安全。
5.改进杜邦财务系统，具体改进方法比如以下一种形式：净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=销售净利率×资产周转率×权益乘数=边际贡献率÷（营业杠杆系数×财务杠杆系数）×（1-所得税率）×资产周转率×权益乘数。边际贡献率反映银行的变动成本和盈利状况，变动成本越低，边际贡献率越高，净资产收益率也越高；营业杠杆系数等于息税前利润变动率与业务量变动率之比，并可变换为边际贡献与息税前利润之比，该指标一定程度上反映了银行经营风险的大小，较大的指标值意味着相对较高的固定成本，该指标要求企业一方面要降低固定成本，另一方面要不断扩大主营业务，使经营杠杆向有利的方向倾斜；财务杠杆要求银行应不断降低消耗，提高投资收益率，增加息税前利润，使财务杠杆向有利的方向倾斜，有利于商业银行分运用管理会计中的变动成本资料以及财务杠杆、营业杠杆等分析工具对权益报酬率的变动展开深入研究。从而，改善财务状况，实现企业的经营目标。
参考文献
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