浅议税负小规模与一般纳税人增值税税负选择生

论文导读：，A公司法人李某希望申请一般纳税人，但法人李某又怕成为一般纳税人之后，由现有的征收率3%变为17%税率，税负率太高，他该如何抉择？一、税务筹划思路A公司目前是小规模纳税人，小规模统一征收率为3%，不得抵扣进项。如果A公司申请成为一般纳税人，虽然该企业从征收率变为税率17%，但购买的货物可以向供货商要求开具增值税专用
作者简介：何磊，营销人员价值系数、BBV人员评价法、变量管理工具等管理理念提出者，“大企业家”企业经营模拟沙盘创始人。
摘要：小规模统一征收率为3%，不得抵扣进项，一般纳税人基本税率为17%，低税率13%，那么小规模或一般纳税人，谁的增值税税负高？小规模企业和一般纳税人增值税税负平衡点在哪？从税负的角度来看，我们该如何选择？
关键词：增值税、税负、税负平衡点
A公司是一家从事电脑硬件、软件及其他电子设备销售的公司。每年的不含税增值税销售额约为60万元，进货不含税价45万元。该企业有会计，会计核算制度比较健全。为了业务需要，A公司法人李某希望申请一般纳税人，但法人李某又怕成为一般纳税人之后，由现有的征收率3%变为17%税率，税负率太高，他该如何抉择？

一、税务筹划思路

A公司目前是小规模纳税人，小规模统一征收率为3%，不得抵扣进项。如果A公司申请成为一般纳税人，虽然该企业从征收率变为税率17%，但购买的货物可以向供货商要求开具增值税专用，抵扣进项。从表面看，从3%的征收率调整至17%的税率，A公司的税负似乎提高了，但购买货物如果要求增值税专用，进项税可以抵扣。到底是小规模纳税人增值税税负高，还是一般纳税人增值税税负高，我们要做如下分析。

二、一般纳税人的认定标准

根据销售额的大小，增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万以下（含50万）为小规模纳税人，年应税销售额在50万以上为一般纳税人。批发或零售货物的纳税人：年应税销售额在80万元以下（含80万）为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上为一般纳税人。
根据总局令[2010]第022号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人学位论文参考文献格式www.7ctime.com
，主管税务机关应当为其一般纳税人资格认定：

(一)有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
因此，该公司可以提出申请，经主管税务机关实地查验符合条件后可以。

三、小规模和一般纳税人税负计算

1.方案一：小规模企业销售业务税负计算

小规模增值税，征收率统一为3%
小规模纳税人应纳税额=不含税销售额*3%=60万*3%=18万
A公司为小规模企业时，每年增值税纳税18万元。

2.方案二：一般纳税人企业销售业务税负计算

A公司适用税率17%，购货税率17%
一般纳税人应纳税额=不含税销售额*销售税率-不含税可抵扣金额*购货税率=60万元*17%-45万元*17%=255万元
A公司申请成为一般纳税人后，每年增值税纳税255万。

3.结果分析

根据上述两套方案计算，A公司如成为一般纳税人，每年增值税纳税255万，如依旧为小规模纳税人，每年增值税纳税18万元，按目前销售收入及毛利情况，选择小规模企业运营税负较低。如预估年应税销售收入超过80万（被强制认定一般纳税人），A公司可以选择再成立一家小规模企业，分散应税销售收入。

四、小规模和一般纳税人的税负平衡点计算

按照A公司目前销售收入及毛利情况，选择小规模企业运营增值税税负较低，但是小规模的增值税税负一定比一般纳税人低么？
显然不是，我们做如下公式分析：