探讨资产减值资产减值会计理由前言

论文导读：
【摘　要】　当今市场经济环境下，资产减值成为所有企业经常发生的事项之一。随着资产减值事项影响面的扩大及资产减值事项对企业经营影响程度的加深，资产减值会计受到国内外越来越多理论研究者和实务工作者的关注。在资产减值会计准则应用过程中，逐渐的显露出一些问题，例如利用资产减值进行利润操纵、可收回金额的计量存在一定的主观性等等。为此，应完善公司内部运行机制、提高会计人员的综合素质、加强对资产减值的审计监督、加强对资产减值信息的披露等工作。从而完善资产减值制度方面以及其他各方面的执行行为。
【关键词】　资产减值；资产减值会计；问题；建议

一、资产减值的含义

所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可收回金额低于账面价值时减计资产的会计处理。这是资产减值的一般概念。《国际会计准则第36号——资产减值》规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，即视为该资产发生了减值，要求企业确认资产减值损失。我国CAS8中规定：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。当资产发生了减值时，要确认资产减值损失，计提资产减值准备。

二、资产减值会计的应用

1、资产减值的确认

目前资产减值的确认时间主要有两种：一种是定期或在资产负债表日评估资产是否发生减值；另一种是不定期，即在有迹象、事项或环境变化表明一项资产可能发生减值的情况下予以确认。《企业会计准则第8号资产减值》第四条规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产减值的确认，一般情况下可以按照单项资产、资产类别、全部资产等基础进行。资产类别是指某一类资产内的具有相同性质或相同经济内容的各项具体资产的组合，比如存货中的原材料、自制半成品。全部资产是指某一类资产内各项具体资产的全体，如企业所有的存货、应收款项等。资产减值的确认基础不同，其结果也不同。

2、资产减值的计量

可收回金额的计量是资产减值会计的核心问题，新准则对“资产可收回金额的计量”进行详细的规定，在借鉴国际准则的做法基础上，再次引入了“公允价值”的概念。在确定可收回金额时，按资产的净额与未来流量的现值两种计量属性中的较高者确定。

3、资产减值的披露

企业会计制度规定各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中应单独披露。在财务报告及其附注中，企业至少应对以下资产减值准备事项进行披露：①造成资产减值的原因。②企业确认和计量资产减值损失时所采用的具体标准和计量方法及相关依据。③减值资产当期计提的减值数额及计提减值后的账面价值。④资产减值对包括当期损益和所有者权益在内的各财务报表项目造成的影响。⑤管理当局对资产的处置态度。这些较为全面的规定使我国资产减值会计的披露趋于完善。

三、资产减值会计存在的问题

1、利用资产减值进行利润操纵

资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。例如，很多微利企业或者濒临亏损的企业，其财务状况逐步恶化，期间费用也不断加大，如果再计提减值准备则面临亏损，所以一般都是该计提而不提；中国证监会规定，上市公司若连续两年亏损或每股净资产低于面值或财务状况异常时公司的股票就要被特别处理，连续三年亏损则就要被暂停上市，所以上市公司为了避免连续亏损所带来的后果，就巨额计提减值准备，为未来年度的盈利打下良好的基础。

2、可收回金额的计量存在一定的主观性

可收回金额的计量是资产减值的核心问题。新的会计准则借鉴了国际会计准则的做法，根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量现值两者之间较高者确定。但是，目前我国的市场环境并不是很健全和完善，相关资产的市场很难确定，从而使得公允价值很大程度是靠人为判断，人为调整利润的行为频繁出现，所以对公允价值采取限制使用的态度；同时，资产预计未来流量现值的计量受到多种因素的影响，应当综合考虑资产的预计未来流量、使用寿命和折现率等因素。

3、会计人员职业判断能力差

执行资产减值会计政策需要进行大量的职业判断。比如，公允价值与估计、流量现值的测算、管理当局对资产在剩余使用期限内整个经济估计等等。然而，在现实经济生活中，我国会计人员的素质参差不齐，部分企业的管理人员和会计人员的职业素质和能力偏低，影响资产减值会计政策的正确执行。
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4、资产减值披露存在的问题

我国上市公司在资产减值披露方面存在的主要问题就是未能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况，大多数上市公司只是对重要资产减值的金额和原因予以披露，而对于资产可收回金额方面的信息不进行相关披露。在披露重要资产减值准备的原因时要么过于笼统，要么缺乏实质性内容，使得报表使用者无法了解和判断公司的资产减值情况。

四、完善资产减值会计的建议

1、完善公司内部运行机制

目前我国上市公司内部运行机制存在一些问题，这为人为进行利润操纵提供了机会，为了有效地遏止这种行为，必须完善公司内部运行机制。例如，控股大股东常常利用自身优势侵占上市公司的资产，伤害小股东，实行股权多元化可以避免在一股独大的情况下进行有目的的操纵企业利润的行为。

2、提高会计人员综合素质

强化对会计人员的继续教育，使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能。企业在会计环境方面，一是要加快具体会计准则的建设；二是要进一步完善资本市场、证券市场等，为资产减值计量属性的选择提供可靠的保障；三是要加快会计人才的培育和完善，规范会计职业体系，在会计教育方面为会计职业判断提供良好的环境。

3、加强对资产减值的审计监督

根据新准则的规定，资产减值一经计提在以后会计期间不得转回。但是不得转回只是针对长期资产而言，流动资产计提减值准备在以后会计期间恢复时可以转回。因此，应该加强对流动资产减值准备的审计监督，特别是企业间横向的审计监督，与同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较，分析其合理性，及时发现企业存在的人为操纵利润的行为，杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象。

4、加强对资产减值信息的披露

应完善会计信息披露制度，对证券化活动中的重要会计信息应予以充分披露。企业应在资产负债表及其附表中均需单独列示八项资产减值准备，还应在利润表中单独计算资产减值损失，并在报表附注中加以具体说明计提和转回的原因、依摘自：学术论文格式www.7ctime.com
据、标准等及资产减值对企业盈余持续性的影响。
参考文献
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［4］李丽萍，《新准则下的资产减值》.合作经济与科技，　2010年5月
［5］潘晓梅.《资产减值会计处理中若干问题的提出》.　财经视线，　2007年11月
（作者单位：黑龙江省审计厅）