试析内部控制如何加强企业集团内部制约执行力学年

论文导读：体做法。关键词：企业集团；内部控制；执行力一、企业集团内部控制的定义及企业集团的概念（一）企业集团内部控制的定义内部控制是指为确保实现企业目标而事实的程序和政策。内部控制系统包括两个因素，分别是内部环境和控制政策和程序。内部环境是指企业内对于内部控制的态度和内部控制意识，代表整个企业对于内部控制的价值观。控
摘要：近年来，一些企业集团规模迅速扩张，实现了超常规的发展。然而，由于管理制度没有创新，管理措施没有及时跟上，不能适应企业集团进一步发展的需要；与此同时，市场经济条件下激烈而复杂的市场竞争愈演愈烈。我们面临的是，如何有效地控制与防范经营风险，防止资产流失，保证和促进企业集团的经济持续健康地发展。文章试图探索企业集团加强内部控制的一些具体做法。
关键词：企业集团；内部控制；执行力

一、企业集团内部控制的定义及企业集团的概念

(一)企业集团内部控制的定义

内部控制是指为确保实现企业目标而事实的程序和政策。内部控制系统包括两个因素，分别是内部环境和控制政策和程序。内部环境是指企业内对于内部控制的态度和内部控制意识，代表整个企业对于内部控制的价值观。控制政策和程序是指嵌入企业运营中的具体的内部控制。

(二)对于“企业集团”概念的界定

企业集团的定义：一种以大企业为核心，以经济技术或经营联系为基础、实行集权与分权相结合的领导体制，规模巨大、多元化经营的企业联合组织或企业群体组织。按照总部经营方针和统一管理进行重大业务活动的经济实体，或者虽无产权控制与被控制关系，但在经济上有一定联系的企业群体。

二、企业集团内部控制要素的构成

企业集团内部控制要素主要包括内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息系统与沟通机制、内部监督五个方面。

(一)内部控制环境

企业集团内部控制环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业集团建立与实施内部控制的基础。“企业文化”、“内部审计”、“治理结构”、“机构设置”及“权责分配”、“人力资源管控政策”为“内部控制环境”的主要内容。一是治理结构。企业集团应形成科学有效的职责分工和制衡机制。二是机构设置及权责分配。企业集团应当结合跨“行业、区域”的多元化经营特征，落实“职责权限”到集团“各职能部门”与“控股子公司”。内部机构设置虽然没有统一模式，但所采用的组织机构应当有利于提升管理效能，并保证信息通常流动。三是内部审计。需保障其“人员配备”、“设置”以及开展“审计工作”所必须具有的“独立性”。四是人力资源政策。包含“聘用”、“解聘”、“培训”与“辞职体制”；“薪酬”、“考核”、“晋升”以及“奖罚体制”。五是企业文化。企业应当加强文化建设，培育积极向上的核心价值观、社会责任感和历史使命感和法制观念。

(二)风险评估

风险评估，意指企业第一时间里进行“及时、系统”的对经营活动中存在的风险展开分析，且采取风险应对举策。企业对“内、外”部风险务必“准确识别”及实现“控制目标”。且评估出企业所能承受的风险度，也就是企业所能承受的“风险限度”。

(三)内部控制活动

内部控制活动，意指依风险防范举策，采取系列“内部控制”手段，将风险控制于可“承受限度”。企业集团应根据战略规划，协调子公司和各职能部门的经营策略和风险管理策略，督促子公司和各职能部门制定相关业务经营计划、风险管理程序。除协调和督促子公司制定控制措施外，母公司更要“制定对子公司的业绩考核与激励约束制度，制定母子公司业务竞争、关联交易等方面的政策和程序，以及制定子公司重大事项的报告制度”。

(四)“信息系统”与“沟通体制”

“信息系统”与“沟通体制”意指对相关的“内部控制信息”务必做到及时准确地“收集与传递”，保障信息于“企业集团内部”、“集团与子公司”、“控股与关联公司”、“集团与各子公司与外部”之间进行有效沟通，它是实施内部控制的重要条件。信息系统与沟通机制的主要要件包括“信息质量”、“反舞弊体制”、“沟通体制”、“信息系统”。

(五)内部监督

其为实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。企业集团应特别注重对子公司内控制度的实施进行检查监督和评估。

三、加强企业集团层面的内控控制的主要控制措施

(一)加强“内部控制环境”的控制措施

内部控制环境是企业集团建立内部控制体系的基础。基础的好坏和坚实与否，直接决定了内部控制体系的成与败。有关内部控制环境的控制措施主要有以下几个方面：一是企业组织结构的控制措施。二是企业发展战略的控制措施。三是企业人力资源的控制措施。四是社会责任的控制措施。五是企业文化的控制措施。

(二)加强风险评估的控制措施

1.企业集团内部风险的内容。企业集团内部风险的只要内容包括：（1）人力资源因素，如董事、监事、经理和其他高级管理人员的职论文导读：
业操守、员工胜任能力等；（2）管理因素，如组织结构、经营方式、资产管理、业务流程等；（3）自主创新因素，研究开发、技术投入、信息技术运用；（4）财务因素，如流量、经营成果；（5）安全环保因素，如营运安全、环境安全等。
2.风险评估程序。风险评估的程序分为两步：第一步是采用定性和定量相结合的方法，评估风险发生的概率和频率，以及其为企业带来的影响程度；第二步是对识别的风险进行分析和排序。随后企业以风险分析的结果为依据，考虑如何对重要风险进行管理及采取适当的风险应对策略。

(三)内部控制活动的控制源于：职称论文www.7ctime.com

措施
1.在有效的公司治理层面上，董事会主席（董事长）与首席执行官（总裁、总经理）的职责应当分离，以防止一个人取得董事会的控制权或支配地位。
2.授权审批控制。企业务必依“常规、特别”授权规定，明确落实各岗位“审批程序”、“权限范围”以及“相应责任”。企业各级管理者需于授权范围里行使“职权”以及“承担责任”。
3.会计系统控制。履行国家统一的“会计准则体制”，依法设置“会计机构”，聘用具有“会计从业资格证书”的专业会计人员。要求负责人务必具有“会计师”以上技术职务资格。大中型企业还需要设置“总会计师（财务总监）”，同时企业若设置了“总会计师”，不能再设置和其“职权重叠”的副职。
4.调整和复核。调整是指员工将不同数据连接在一起，识别并找出差异，并且在必要时采取纠正措施。业绩符合是指管理层将当前的业绩与预算、以前期间或其他基准数据进行比较，以此反映目标的完成情况，并对其中的差异进行调查，以确定哪些纠正行动是必要的。
5.财物资产保护控制。建立财物资产日常管理制度和定期盘点清查制度，每年至少要有不少于一次的全面盘点清查。
6.经营预算和费用预算控制。展开“全面预算管理体制”，落实各责任单位的“职责权限”，规范预算的“编制”、“审定”、“下达”以及“执行程序”，加强防范预算制约，特别是对异地子公司的预算执行进行连续跟踪。
7.加强营运“分析控制”。创设营运状况“分析体制”，企业领导务必综合运用“投资”、“生产”、“融资”以及“财务收支”等信息，经统计汇总展开“对比、趋势”分析，对运营状况要定期分析，在第一时间发现及解决问题。
8.“员工绩效”考核控制。创设及实施员工“绩效考核”体制，对各“责任部门”及“全体员工”业绩定期“考核、评价”，依此确立员工“薪酬”、“调岗”、“晋升”、“评优”、“降级”、“辞退”等客观量化依据。

(四)信息系统与沟通机制的控制措施

1.对收集“内、外”部信息进行及时的合理“筛选”、“核对”以及“整合”，提升信息的“时效、“网络媒体”、有用”性。经财务的“会计与经营管理”资料、“市场调查”、“调研与专项”报告、“来信来访”以及“监管机构”等等渠道，获取“内、外”部信息。
2.把企业的“内部控制信息”于企业的“各管理级次”、“责任单位”、“业务环节”、“企业与外部投资者”、“债权人”、“客户”、“供应商”、“机构”、“监管部门”等展开沟通、回馈。沟通时发现的问题务必及时上报及解决。“紧急、重要”信息务必第一时间上报“经理层”、“董事会”及“监事会”。
3.创设“控制舞弊体制”，坚持以“惩防并举”、“重在预防”的原则，明确“防控舞弊”工作“关键领域”、“重点环节”及相关机构于“控制舞弊”工作里的“职责权限”，及案件的“”、“调查”、“处理”、“报告”以及“补救程序”。

(五)内部监督控制措施

1.内部监督划分为“日常、专项”监督。日常监督，意指企业对“创设与实施”内部控制状况展开“常规”、“持续”的监督检查；专项监督意指于企业的“发展战略”、“组织结构”、“经营活动”、“业务流程”、“关键岗位”等出现较大“调整、变化”状况下，对内部控制的一些层面展开针对性“监督检查”，其“范围与频率”务必依“风险评估”结果与“日常监督”的有效性等进行确定。
2.拟定“内部控制缺陷”认定标准，对监督时所发现的“内部控制缺陷”，务必分析“性质”及“产生”原因，且提出相应有效的“整改方案与措施”，并及时向“董事会”、“监事会”、“经理层”报告。相关“部门、人员”务必跟踪监控“内部控制缺陷”整改，且就“内部监督”所发现的“重大缺陷”，对相关“责任单位”或者“责任人”进行追责。

3.企业集团的控股母公司要重点对各子公司内控制度的实施进论文导读：

行不定期监督检查和再评估。
企业集团内部控制五个要素之间的关系可总结为：内部控制环境是基础，风险评估是依据，源于：论文格式www.7ctime.com
内部控制活动是手段，信息系统与沟通机制是载体，内部监督是保证。
由此形成集团的控制体系，从全局上保证了企业集团各职能部门和各子公司的运行服从集团的整体战略，保证集团战略目标的实现。上述企业集团内部控制各要素的控制措施，只是在企业实际控制措施和办法中的企业层面主要部分，也可以理解为实施全面控制的基础。业务层面的具体控制措施和办法是企业实施内部控制的核心和重点。实践证明，如果企业集团对上述实施内部控制措施处理不当，将会导致内部控制体系失效，给企业集团带来严重损失。
此外，部分企业集团基于跨行业、跨区域、多元化经营和规模迅速扩张，导致集团层面管理团队专业人才匮乏，往往是通过临时招聘，“空降”一些所谓人才和专家，短时间内这些所谓高管很难认同企业文化及领悟企业核心价值观，很难形成凝聚力。子公司与子公司之间、子公司与母公司之间形成了只存在形式上的简单资本关联，内部连接纽带脆弱。加之体制、人事、文化等方面的障碍，往往导致“联而不合”、“集而不团”。这种情况下，为实施企业集团内部控制变得更加困难。一个想长期、健康发展的现代企业特别是企业集团，要想是企业发展壮大，不但要建立健全内部控制体系，更要结合本企业实际情况制定适合本企业的具体控制措施，并不断对控制措施进行优化，对控制活动的广度、深度得到有效执行。
四、结束语
内部控制制度不能有效执行原因主要有两方面：一是制度本身制定得不合理，或过于理想化，或随着新情况出现，原有制度已不能适应却没有及时修改，从而使得制度不具可操作性，自然也就不会被执行；二是缺乏保证制度执行的机制，一些单位对内部控制执行情况既没有检查监督，又没有相应的奖惩措施，内部控制制度成为墙上摆设和一纸空文也就不奇怪了。为此，企业一方面需要提高制度可操作性，另一方面要加强制度执行力，不能为制度而制度。
随着时展的进步和科学技术的提高，企业特别是企业集团在经营过程中也出现了许多新的问题，针对企业内部控制面临的风险和存在的问题，既是机遇又是挑战，应根据实施情况适时的提出防范措施和解决对策。充分利用其给企业带来的优势和利益，真正意义上的实现并完善内控，优化企业内部控制，从根本上提高企业管理水平。
参考文献：
上海国家会计学院.高级会计实务考试辅导用书精讲[M].大连出版社，2012.
（作者单位：云南星长征投资开发控股集团有限公司）