阐述内部控制对加强军队会计内部制约一些深思

论文导读：和生活待遇；三是扩大对院校财务专业人才的招收，培养和造就知识全面的现代化管理人才；四是加强专业业务集训和岗位练兵，多渠道加速会计人员队伍培训力度，同时抓好在职训练，不断更新知识结构，以适应新形势对财务人员的客观要求。（二）加快军队会计法规建设。加快制度建设的同时也应完善相关法规；法规的建设则是强化会计
摘要 军队会计内部控制实施效果，直接关系到军队会计的建设和发展。本文从现阶段军队会计内部控制的现状及存在的问题入手，通过分析存在的问题，提出加强军队会计内部控制的措施。
关键词 军队会计 内部控制 优化
：A
军队会计内部控制是军队财务部门合理分配有限经费、提高经费使用效率的根本保证。因此，建立健全并组织实施军队会计内部控制制度，对于军队发展建设起着至关重要的作用。

一、军队会计内部控制存在的问题

目前，军队会计控制制度尚不够完善，未形成一套完整的体系。同时电算化、网络化对军队会计带来巨大影响的同时也带来了一些新的问题。这些问题的存在对军队会计的发展甚为不利，主要表现在：

(一)对会计内部控制的重视不够。

军费一直是以“拨款—使用—决算”的方式来运转，但这种简单的循环模式麻痹了人们的思想，工资与效益不挂钩，任务与责任不挂钩，以及长时期计划经济体制的影响，使人们的内控意识淡薄，重视程度远远跟不上军队会计发展的要求。

(二)现有会计内控制度操作性不强，相关法规不完善。

目前，虽然网络技术已经在军队会计领域得到了广泛的应用，但部分单位仍然没有突破传统的内部控制制度观念，没有建立新的内部控制制度，而是继续在网络环境下来运行在一定程度上已经缺乏可操作性的手工时代的内部控制制度。另外，部分会计人员思想意识的淡薄使得会计内部控制规章制度建设迟缓；军队会计内部控制专业人才较少且工作的独立性受限制，建章工作陷于被动。而且由于相关的理论研究缺乏紧密结合部队实际，导致会计内部控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，并没有明确的立法，没有统一的标准，实施随意性大，也就无法追究相关人员利用会计内部控制漏洞违法的责任或者不能更有效地启用外审来实施对单位业务情况的监督，导致军队国有资产流失严重，违纪行为屡禁不止。长此以往将会给军队会计内部控制造成难以估量的损害。

(三)权力的使用控制不明确，内审机制不合理。

目前普遍的现象是领导者的权力过大，往往审批权、控制权、决策权于一身。以权代法的现象普遍存在，监督机构的权力相对弱化，且监控体制不合理，内审机构与财会部门重叠，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥，各部门之间缺乏正常的协调和沟通，体制建设还有待完善。

(四)信息化条件下的内控机制不完善，导致会计信息安全风险增大。

计算机和网络的介入使会计人员从繁重的手工核算报表中解脱出来，提高了会计信息的及时性、正确性、全面性。但同时由于对会计信息化迅速发展，过去的内部控制已不适合现在的会计发展要求。在手工会计方式下，会计信息以账、证、表等形式存储在不同的纸质上，对会计凭证或会计账簿的增加、删除、修改，都可以从各自的笔迹和印章上分清责任；但实行会计电算化后，有形记录较传统手工会计系统大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读和查询，如果缺乏适当的控制，加上数据高度集中在计算机硬盘上，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁单位重要的财务数据，而且数据修改后能不留下任何痕迹。另外，会计信息以电磁介质的形式储存起来，如果保管不善，极易受损，并且有丢失或毁损的风险。所以会计电算化对会计内部控制提出了更高的要求。

二、完善军队会计内部控制的具体措施

(一)加强军队会计顶层设计。

各级财务部门要有危机感，必须增强忧患意识，采取切实可行的措施加强组织领导、加强财务干部队伍的建设：一是加强会计人员的政治思想教育和职业道德教育，正确对待和处理好个人利益与党的利益、局部利益与全局利益的关系；二是继续评定会计专业技术职称，按时调整技术级别，提高财会人员的政治待遇和生活待遇；三是扩大对院校财务专业人才的招收，培养和造就知识全面的现代化管理人才；四是加强专业业务集训和岗位练兵，多渠道加速会计人员队伍培训力度，同时抓好在职训练，不断更新知识结构，以适应新形势对财务人员的客观要求。

(二)加快军队会计法规建设。

加快制度建设的同时也应完善相关法规；法规的建设则是强化会计内控管理的根本依据。不断完善法规建设，增强法规制度的严肃性，应从以下几方面着手：一要加强各种财经法规建设，使投机取巧者无机可乘。二是要完善监控及内控法规建设，为内部控制制度的建立提供基本依据。三是要源于：本科毕业论文www.7ctime.com
健全执法机制。当前，财务工作中的各种突出问题，诸如虚报冒领经费；超预算开支经费；擅自扩大开支范围等等得不到有效控制，一个重要的原因就是执法不严。因此，在会计监控过程中，对于违反财经法规的人员一定要严加惩处，以提高法律法规的威慑力，改变财务工作者有法不依、执法不严的状况，为会计监督创造一个良好的工作环境。

(三)建立军队会计工作制约机制。

会计核算的全过程必须充分体现相互联系、相互制约的内在关系。第一，权力双向制约机制。双向制约是指在财务管理过程中，由财务部门和有关事业部门共同参与、相互制约、相互监督，既保证事业部门经费收支的自主权，又要合理控制各种随意性开支，堵塞各种漏洞，从而增强监控力度的监控机制。通过这种机制，财务部门在一定程度上拥有对事业部门的经费调剂权，对事业部门有一定的制约因素，这就无形中实现了权力的均衡。第二，权力授予机制。也就是各项业务的操作要经过授权许可，授予各级各部门明确的审批权限。第三，程序制约机制，程序制约强调不相容的职务必须分离，程序的不同环节要交由不同的部门和人员去完成。每一个环节都能相互制约，后面的环节制约前面的环节，复核制约记账，会计制约出纳，任何人都不能独揽业务的全过程。

(四)建立军队会计质量责任追究制度。

现代新制度经济学认为制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制的有效实施，它是会计内部控制制度有效实施的基石。所谓问责制，就是在某项活动中针对相应的权力明确相应的责任，有权力就应有对等的责任，并对相应责任履行进行严格科学考核，及时察觉失责，论文导读：立严格的问责制，对失责进行惩罚，可以促使行为人为逃避惩罚而极力履责，建立健全各种激励机制，可以以各种利益诱导其自觉地履行其相应的职责。因此，在内部控制制度中设计完备的责权利制度，辅之以严格的追究制，便可以诱导被控制者采取有利于内控效果的策略，以达到军队会计内部控制的目的。另外，问责制本身需要一定的制度保障其有
依据相应的失责度量对当事人追究和惩罚，靠“问”的“制度化”来保证“权责对等”实现的一种机制。在内部控制制度中设立严格的问责制，对失责进行惩罚，可以促使行为人为逃避惩罚而极力履责，建立健全各种激励机制，可以以各种利益诱导其自觉地履行其相应的职责。因此，在内部控制制度中设计完备的责权利制度，辅之以严格的追究制，便可以诱导被控制者采取有利于内控效果的策略，以达到军队会计内部控制的目的。另外，问责制本身需要一定的制度保障其有效实施。其中首要的是要在内控制度中建立起一套科学的考核评价机制，由专人或专门的部门依据控制评价的标准，就内部控制中各个关键控制点相应岗位人员责任履行情况加以考核，鉴定其履行绩效。

(五)加强对会计信息的安全控制。

目前，部队在财务电算化、网络化进程中主要存在的问题是数据信息的安全保密性差，这也是军队会计内部控制制度中最薄弱的环节。为保证数据信息的安全，应加强对电算网络化条件下的军队会计信息安全控制。一是加强对硬件安全的控制。计算机机房应符合技术和安全要求，应充分满足防火、防水、防潮、防盗、恒温等技术条件，还应配备UPS（不间断电源）、防辐射和防电磁波干扰等设备。关键性的硬件设备可采用双系统备份。二是加强对软件安全的控制。系统软件应设置有关操作人员的姓名、操作权限、相应人员的和电子签名。要按照操作权限严格控制系统软件的安装和修改，按操作规程定期对系统软件进行安全性检查，等等。三是加强对网络安全的控制。军队局域网对军队会计办公集成系统乃至整个军队财务信息系统的安全性提出了比单机系统更高的要求，要设置系统管理员、数据录入员、数据管理员和专职财务人员等岗位，实现层层负责以及对各种数据的读、写、修改权限进行修改的严格限制。要对存储在网络上的重要数据进行有效加密。要加强防毒安全教育，健全并严格执行防毒管理制度，从网上下载的文件要通过防毒软件检测后才可使用。